Понятие, состав и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности в 2000 году

   Согласно  IAS 29-90 денежные пункты бухгалтерского баланса не пересматриваются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления балансового отчета.

   Под этими пунктами понимают имеющиеся  денежные средства и источники поступления  денежных выплат.

   Другие  не денежные активы и задолженности  пересчитываются. Большую часть  не денежных пунктов указывают по себестоимости с учетом обесценивания. Следовательно, эти пункты выражены в текущих ценах на момент их приобретения.

   Пересчитанная (уменьшенная) стоимость по каждому  пункту устанавливается путем прибавления  к их прежней стоимости накопленной  суммы обесценивания общего индекса цен, действующего с момента приобретения до момента составления балансового отчета.

   Так, переоцениваются за период с момента  их приобретения и до начала переоценки:

   - имущество;

   - основные производственные средства;

   - оборудование;

   - инвестиции;

   - перечень сырьевых ресурсов и  активы в виде товаров;

   - «гудвилл» (накопленные нематериальные  активы предприятия, деловая репутация); патенты; торговые марки и т.д.

   Общий индекс цен может не применяться  в течение всего периода переоценки имущества, основных производственных средств.

   В этих редких случаях может возникнуть необходимость в использовании  оценок, основанных, к примеру, на динамике обменного курса между денежной единицей, в которой составлен  отчет, и относительно стабильной иностранной  валютой.

   Пересчитанная сумма не денежного пункта уменьшается  в соответствии с принятым Международным  учетным стандартом, если она превышает  сумму покрытия из будущего пункта (включая продажу или другой вид  реализации). Следовательно, в таких  случаях предусмотренная стоимость имущества, основных производственных средств, «гудвилла», патентов и торговых марок уменьшается до размеров покрытия.

   Пересмотренные  суммы товарных запасов уменьшаются  до значений и чистой стоимости реализации, а пересмотренные размеры текущих инвестиций уменьшаются до значений их рыночной стоимости.

   В «Отчете о прибылях и убытках» все суммы, подлежащие пересмотру и  пересчету в текущие денежные единицы, имеющие место на момент представления балансового отчета, уточняются с помощью общего индекса цен.

   Пересчет  финансовых отчетов требует применения общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной  способности. Желательно, чтобы все  предприятия, представляющие отчеты в  валютных единицах экономики, подверженной гиперинфляции, применяли один и тот же индекс.

   В международной практике в основном распространены два метода корректировки  влияния изменяющихся цен на статьи бухгалтерской отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета:

   модель  учета в постоянных ценах (или учет общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицу измерения в постоянные (сопоставимые) цены;

   модель  учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.

   Основной  целью бухгалтерской отчетности, выраженной в постоянных ценах, является представление ее в единообразных  единицах покупательной способности, а не в денежных единицах, которые  искажают сравнения по периодам.

   Балансы в текущих ценах представляют собой более реалистичные показатели текущей экономической стоимости активов и пассивов, чем балансы в постоянных ценах. Этот метод более активен при отражении влияния цен на не денежные статьи, однако он не учитывает уменьшения стоимости денежных активов или снижения экономической значимости пассивов.

   В целом же самые сильные стороны первого метода чаще всего являются слабыми местами второго, и наоборот.

   Выражается  индекс цен (инфляции) в долях единицы  или в процентах и рассчитывается следующим образом:

или

,

где J_p – индекс цены (инфляции);

   р₀, р₁ – цены товаров (продукции),

   q₁ – количество товаров (продукции), реализованных в отчетном периоде.

   Для расчета реальной величины денежного  дохода (или стоимости неденежных активов), очищенной от инфляционного влияния, необходимо разделить номинальную стоимость на индекс инфляции.

   Таким образом, получаем величину показателя в сопоставимых ценах. 

Таблица 1.2. Индексы потребительских цен,

в разах  к предыдущему году

(по сведениям  Госкомстата России)

   1. Использование модели  постоянных цен.  На индекс инфляции корректируются только неденежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, МБП, товары). Для пересчета статей баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула:

,

где: А¹ – реальная (пересчитанная) величина какой-либо статьи баланса;

   А_i – номинальная величина статьи по данным бухгалтерского учета;

   J_p1 – индекс инфляции на момент (за период) анализа;

   J_p0 – индекс инфляции в базисном периоде или на начальную дату составленного баланса.

   Например, величина готовой продукции по данным бухгалтерского баланса на конец 1999 г. составила 182112 руб. Чтобы привести эту величину в сопоставимые с  началом 1999 г. цены, необходимо:

   Полученную величину уже можно использовать для анализа по сравнению с началом 1999 г.

   Пересчет  основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, МБП в сопоставимые цены осуществляется следующим образом:

   1) все объекты группируются по  годам их приобретения;

   2) для каждого года стоимостная  оценка вида актива пересчитывается  с помощью индекса цен текущего  года и года приобретения активов;

   3) полученные (пересчитанные) результаты  суммируются.

   Инфляция  влияет и на сумму полученной прибыли. Предположим, что организация затратила на производство и реализацию продукции в отчетном году 37822 руб., а выручка составила 106969 тыс. руб. Следовательно, доход составляет 69147 руб. (106969-37822). Но мы знаем, что индекс инфляции в 1999 г. был равен 1,365, значит, себестоимость реализации необходимо скорректировать. Поэтому организации, если она не хочет допустить сокращения своего производства, придется уменьшить доход на 13805 руб. [106969 – (37822 ´ 1,365) = 55342 руб.]

   Кроме того, на сумму выручки (10б969) тоже влияют цены, но цены реализации.

   Следует помнить, что общий индекс цен  может не отражать реальных изменений  в стоимости разных видов основных средств. Поэтому стоимость основных средств пересчитывается по специальным  коэффициентам переоценки.

   II. Использование модели текущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким. Трудоемкость его заключается в том, что корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен (индекс роста цен по сырью и материалам, по МБП и т.д.), которые отличаются от общего индекса цен (J_р). Кроме того, для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец года умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год: , где – средний индекс цен за год. И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.

   Этот метод целесообразно применять тогда, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.

   Стоимость основных средств корректируется точно  так же, и, кроме того, корректируется и сумма накопленного износа.

   В качестве текущей стоимости могут использоваться:

   1) восстановительная стоимость любых видов активов – та сумма, которую платят на рынке за аналогичные ценности, за вычетом износа;

   2) ликвидационная стоимость – та сумма, которая выражает потенциальную чистую текущую цену продажи активов, за вычетом затрат на их доработку и реализацию;

   3) экономическая стоимость – это дисконтированная оценка будущих чистых поступлений, полученных от использования активов.