Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат для исчисления себестоимости

По своей экономической  природе постоянные издержки являются затратами на создание условий деятельности предприятия. Они изменяются с течением времени и под влиянием других временных факторов. Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под  воздействием инфляции – изменения  цен, переоценки основных фондов и др.

Переменные издержки определяются объемом выпущенной продукции и  меняются вместе с ним. Их экономическая  природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой  оно создано. К переменным относят  затраты, размер которых находится  в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты  на сырье и основные материалы, энергию  для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

Управленческий учет для  разграничения комплексных затрат на переменные и постоянные использует ряд формул производственных функций. Математические формулы позволяют  прибегать к различным статистическим приемам оценки поведения затрат в ходе осуществления производственной деятельности.

Решение проблемы разграничения  затрат начинают с простой линейной функции, когда объем производства зависит от используемых ресурсов. При этом в формулу функциональной зависимости вводят пару ресурсов: капитал и труд:

Q= F(K, L) = а- К + b- L,

где: Q — количество продукции;

К — капитал;

L — труд;

а — количество капитала;

b — количество труда.

Если преобразовать формулу  относительно состава затрат на капитал  и труд, то можно получить следующий  коэффициент реагирования затрат (в %):

Используя данную формулу  для анализа конкретных издержек, определяют степень их реагирования на изменение объема производства. К примеру, объем возрастет на 20 %, но в отношении амортизации  зданий значение коэффициента реагирования равно нулю:

Креаг = О : 20% = О

Следовательно, амортизация  зданий является постоянной, так как  она никак не реагирует на изменение  объема производства.

Основным принципом классификации  затрат, данные о которых были использованы, служит принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; распределением функций управления; организационной структурой; ассортиментом выпускаемой продукции и его структурой и другими факторами. По степени эластичности затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме  того, он может характеризовать постоянство  в соотношении ресурсов, которое  должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональности затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок за единицу произведенной продукции.

Более точное представление  о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Такого рода затраты соответствуют формуле (в %):

Дегрессивные — это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства. Переменные дегрессивные издержки выражаются следующей формулой (в %):

Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации  системы учета и калькулировании, анализа и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, — выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.

В частном случае ожидаемого роста объемов производства без  расчета их точной величины или темпов затраты подразделяют на: инкрементные и маржинальные. То же можно отнести и к доходам. Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях увеличения изготовления какой-то партии продукции. Эти затраты иногда называют дифференцированными. Имея сведения об инкрементных затратах, можно определить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта и возрастания объемов производства.

В основном состав инкрементных затрат включает переменные производственные издержки и в некоторых случаях  — постоянные. К примеру, если в  результате какого-то решения увеличиваются  постоянные затраты (выплачивается  премия за ускоренное производство продукции), то их включают в состав инкрементных. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю. В отличие от инкрементных затрат маржинальные представляют собой такие же дополнительные затраты, но в расчете на единицу продукции, а не на весь выпуск.

Другим частным случаем  взаимосвязи затрат и объемов  производства выступает ситуация, при  которой отсутствуют конкретные заказчики и предприятие выпускает  продукцию "на склад". Тогда процесс  принятия управленческих решений предполагает сравнение вариантов разных структур выпуска продукции, отказ от выпуска  одного продукта и освоение производства другого, замену структуры производственных факторов и иные альтернативы.

Прогноз результатов изменений  требует деления затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещении ресурсов.

Затраты, принимаемые в расчет, — это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми в расчет понимают такие затраты, которые не зависят от принятого решения. С этих позиций затраты разделяют на альтернативные (вмененные и невозвратные) и не реагирующие на принятое решение.

Вмененные — это расходы, учитываемые при принятии решений. Они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют "воображаемыми", так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Безвозвратные — это расходы прошлого периода, которые возникли в результате принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Однако нельзя смешивать понятие расходов, не принимаемых в расчет, с безвозвратными. Так, стоимость материалов, одинаковая в двух ситуациях, может не приниматься в расчет, но не относиться к безвозвратным.

 

2.6 Учет затрат  на рабочую силу

 

Рабочая сила занимает центральное  место в производственной; деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только рабочая  сила, живой труд создает прибавочную  стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному  использованию трудовых ресурсов, ибо  без людей, без коллектива нет организации и без нужных людей ни одна организация не может достичь своих целей.

Управленческий учет затрат на рабочую силу в системе управления занимает одно из центральных мест и представлен как часть, учета  издержек производства.

Учет затрат на рабочую  силу должен вестись по следующим  направлениям:

1. Учет затрат на рабочую силу по классификационным группам — основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов.
2. Учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

Цель учета затрат на рабочую силу — определение затрат рабочего времени рабочими по видам деятельности; величина выработки или степень выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда.

Затраты на оплату труда  не являются однородными и поэтому  с целью удовлетворения требований управления их классифицируют. В основу любой классификации должны быть положены принципы, характеризующие  однородные явления. В практике предприятий  применяется следующая группировка  затрат на рабочую силу:

1. по видам — основная и дополнительная;
2. по элементам — повременная, сдельная, премии, оплата простоев и др.
3. по составу работников — списочно-штатный, совместители, работающие по договорам подряда;
4. по категориям работников — рабочие, служащие, из состава которых выделяют руководителей.

Такая классификация предусмотрена  в отчетности по труду и нормативных  документах. В целях калькулирования  обычно она дополнялась распределением по направлениям затрат и видам продукции, а для контроля и исчисления заработка по структурным подразделениям — бригадам, цехам, производствам, процессам, предприятию в целом.

Однако принятая группировка  характеризуется общими признаками и малопригодна для управления. К примеру, в ней не содержится информация о затратах по таким процессам управления, как затраты на набор, отбор и сокращение численности; затраты, связанные с процессами планирования и нормирования численности персонала и труда, непосредственно связанными с управлением трудовыми ресурсами и др. Детальная классификация затрат в первую очередь нужна для выявления причин их возникновения. Кроме того, с переходом к рынку предприятиям предоставлены широкие права в определении размеров и порядка оплаты труда, в применении различных выплат компенсационного и стимулирующего характера, в предоставлении дополнительных трудовых и социальных льгот. В этих условиях ограниченная дифференциация затрат на рабочую силу не может удовлетворять целям управления.

Руководствуясь основными  целями управленческого учета, необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость  продукции. В классификации затрат на рабочую силу, на наш взгляд, следует  акцентировать внимание на следующих  статьях:

1. Затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входит оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы.

2. Выплаты стимулирующего характера — надбавки за качества работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью.

3. Непроизводительные выплаты — оплата простоев, оплата за неотработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине рабочего, доплаты за отклонения от нормальных условий работы, доплаты за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую квалификации (ниже) рабочего и т. п.

4; Затраты по найму, отбору рабочей силы.

5. Затраты по нормированию и планированию численности и труда
6. Затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением.
7. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов.
8. Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов.
9. Затраты на подготовку руководящих кадров.
10. Затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

Предложенная группировка  затрат на рабочую силу в большей  степени отвечает целям учета  себестоимости и исчисления прибыли, а также частично целям контроля и регулирования расходов. Что  касается принятия решений, то необходимо иметь в виду проблему выделения  в учете будущих затрат на рабочую  силу.

Сдельная оплата труда  предусматривает прямое включение  затрат в себестоимость отдельных  заказов и процессов. Однако часть  затрат на рабочую силу носит косвенный  характер. В таком случае не представляется возможным относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, подсобных производственных рабочих, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты  бригадирам за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость  отдельных заказов и процессов.