Понятие счета бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет

   При создании нематериального актива к  расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

   Для определения первоначальной стоимости  нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального  актива".

   Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

   Последующая оценка

   Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения  нематериальных активов.

   Переоценка 

   Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного  рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о  переоценке нематериальных активов, следует  учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

   Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса  предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

   Дооценка

• Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.
• Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

  Уценка

• Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
• Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
• Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Обесценение         Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются  по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением. 

Поступление нематериальных активов

     Поступление нематериальных активов  в организацию происходит в  следующих случаях: 

• Приобретение нематериальных активов за плату
• Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
• Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
• Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
• Приобретение нематериальных активов по договору мены

   Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости и начисления амортизации НМА.

   В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку для целей бухгалтерского, и налогового учета.            Не учитываются в качестве нематериальных активов: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Выбытие нематериальных активов

  Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

• Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
• Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
• Продажа нематериальных активов
• Безвозмездная передача нематериальных активов
• Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
• Передача объектов нематериальных активов по договору мены

   При выбытии нематериальных активов  в результате продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается с кредита  счета учета нематериальных активов  в дебет счета амортизации  нематериальных активов. Остаточная стоимость  списывается в дебет счета  прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и  безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете  прибылей и убытков.

   При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. 

Амортизация нематериальных активов

  Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.         Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

   В случае, когда срок полезного использования  определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока  деятельности организации).

   Для налогового учета из данного правила  есть исключение: по некоторым НМА  налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам  относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ).

       Начисление амортизации производится  ежемесячно и начинается с  1-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия объекта  к учету, заканчивается с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания объекта с учета. 

       Для целей бухгалтерского учета  используются три способа начисления  амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для целей налогообложения организация  выбирает из линейного и нелинейного  способов.

Методика  расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета  амортизации по основным средствам.