Понятие счета бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет

1. Понятие счета бухгалтерского учета.  Синтетический  и аналитический  учет.

     Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения  всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета —  это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества  по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных  операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных  и трудовых измерителях.

     Для каждого вида имущества, обязательства  и операции открываются отдельные  счета со своим наименованием  и цифровым номером (шифром), которые  соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

     В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для  руководства хозяйственной деятельностью  и принятия соответствующих управленческих решений необходимо иметь непрерывную  информацию о состоянии и движении имущества. С этой целью в бухгалтерском  учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической  группировки, текущего отражения и  оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями.

     Каждый  счет предназначен для отражения  конкретного объекта хозяйственных  средств или источников их образования. На счетах на основании первичных  документов накапливаются и систематизируются  текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы.

     Таблица счета имеет две противоположные  стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если по дебету счета отражают поступление средств, то по кредиту - их расходование. Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

     Счета активные и пассивные

     Все счета бухгалтерского учета по отношению  к балансу делятся на две большие  группы: счета для учета хозяйственных  средств (счета средств) и счета  для учета источников образования  средств (счета источников).

Все счета  средств - счета активные. Они имеют  следующее строение: остаток по счету  может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление средств, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

     Строение  активного и пассивного счетов и  порядок записи операций в них  регламентированы следующими правилами.

     Для активных счетов. В начале отчетного  периода открываются счета, на которых  имеются остатки С1д. Данные для  записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление  отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода  подводят итоги оборотов по всем счетам; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо С2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С1д прибавляют итоги оборотов по дебету од и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

C2а=С1д+Од-Ок

     Таким образом, для активных счетов дебет  означает увеличение, а кредит —  уменьшение.

     Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С1к прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету од. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С2п=С1в+Ок-Од

     Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение. 

Синтетический и аналитический  учет

     По  степени детализации учета бухгалтерские  счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

     На  синтетических счетах отражаются наличие  и движение хозяйственных средств  в итоговой денежной оценке. На аналитических  счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам  средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических  счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном  выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).         Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.           В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.         Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
• запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические  счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета  имеет следующие особенности:

• аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
• синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;         
• система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

 
 

2. Понятие нематериальных активов, их состав и оценка. Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов.

     Нематериальные  активы — неденежные активы, не имеющие физической формы.

   К нематериальным активам относят  активы, которые удовлетворяют следующим  условиям:

• отсутствие материально-вещественной структуры;
• возможность идентификации от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

 

2. организация имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация  имеет документы, подтверждающие существование  актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения  доступа иных лиц к экономическим  выгодам);

 

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

 

4. объект  предназначен для использования  в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного  цикла)

 

5. организацией  не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного  цикла)

 

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

 

7. отсутствие  у объекта материально-вещественной формы.

   К нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.
• деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

   Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую  репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.

   Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала  организации не являются нематериальными  активами. 

Оценка  нематериальных активов

     Первоначальная  оценка.

     Нематериальные  активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости.

   При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.