Понятие отгруженной и реализованной готовой продукции и ее правовое регулирование

Если сумма  выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

     В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от

выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,

предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а)    общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные

договора, с указанием  организаций, на которые приходится основная часть

такой выручки;

б)    доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными

организациями;

в)    способ определения стоимости продукции (товаров), переданной

организацией.

При заключении договора между поставщиком и  покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

     Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

        В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.

         В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров,   переданных в соответствии

с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные с продажей продукции.

       Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета.

 На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:

        По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.).     Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается

комплексной статьей.

      На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

         По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

       К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся:

расходы на специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

На некоторых  предприятиях применяется иная группировка  расходов по сбыту продукции.

Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

       Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они

производятся  — на складе или в производственном цехе. Тара может быть

покупной, а затаривание  и упаковка продукции могут осуществляться

работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу".

При отражении  хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:

     Д 44   "Расходы на продажу"

     К10    "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке,

     К 23     "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг

вспомогательных цехов,

     К60    "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

услуг сторонних  организаций,

     К 69    "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на

отчисления  по единому социальному  налогу,   

     К 70    "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму оплаты

труда, начисленную  рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.

Если производство тары и затаривание осуществляются в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

     Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных

производствах отдельно от готовой продукции, для  которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:

      Д 10 "Материалы",  субсчет "Тара и тарные материалы"

     К 20   "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производства" - на стоимость принятой складом тары.

Тара и упаковочные  материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:

     Д 10 "Материалы",  субсчет "Тара и тарные материалы" - на

стоимость полученной тары и материалов без НДС,

     Д 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" -

на сумму НДС

     К 60    "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость

приобретенной тары и материалов.

Тара, отпускаемая  со склада материалов для упаковки продукции по требованию- накладной, отражается записью:

     Д  44 "Расходы на продажу"

     К 10    "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".

Такая запись делается в том случае, когда стоимость  тары принимается в

расчет при  формировании продажной цены на готовую  продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость  тары не участвует в формировании себестоимости и цены на

готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в

расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.

Учет расхода  такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного производства, а также от метода определения выручки от продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

     Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     К 91 "Прочие доходы и расходы" — на стоимость тары с НДС;

     Д 91 "Прочие доходы и расходы"

     К 10    "Материалы", субсчет   "Тара и тарные материалы" — на

стоимость тары;

     Д 91 "Прочие доходы и расходы"

     К 68    "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.

На стоимость  собственной тары при данном методе определения выручки

составляются  следующие бухгалтерские записи:

     Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     К 90    "Продажи" - на стоимость тары;

     Д 90 "Продажи"

    К 10    "Материалы", субсчет "Тара и тарные материмы" - на

стоимость тары;

     Д 90 "Продажи"

     К 68    "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.