Понятие, оценка и учет выпуска готовой продукции из производства

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Выявляется готовая продукция, принятая на ответственное хранение. Проверяются договоры, первичные документы, подтверждающие ответственное хранение, акты сверки с поклажедателями и другое. Составляется инвентаризационная опись готовой продукции, принятой на ответственное хранение (форма ИНВ-5). Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственных лиц. Выявляется готовая продукция, содержащая драгоценные металлы, драгоценные камни, природные алмазы и изделия из них, во всех местах хранения и непосредственно в производстве.

Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных, то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Стоимость недостающего имущества списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги в бухгалтерском учете могут оцениваться по одному из следующих вариантов, закрепленных в учетной политике организации :

1) по фактической производственной  себестоимости продукции (полной  или сокращенной);

2) по плановой (нормативной) производственной  себестоимости (полной или сокращенной);

3) по продажным (рыночным) ценам.

 

Варианты оценки готовой продукции при производстве

Варианты оценки	Порядок оценки
По фактической производственной себестоимости	Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат (прямых статей затрат), связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. Определение затрат на производство готовой продукции включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости	Представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, который составляется по соответствующим статьям расходов. Затраты на производство определяются согласно технически обоснованным нормам расхода соответствующих ресурсов и их цеп. При этом варианте определяются и учитываются отдельно отклонения фактической себестоимости от нормативной за каждый отчетный месяц, что обеспечивает единство оценки готовой продукции в текущем учете и отчетности. Вместо нормативной себестоимости может применяться любая учетная стоимость

Несмотря на то, что основным источником поступления готовой продукции является ее производство, в отдельных случаях она поступает в качестве вклада в уставный капитал либо безвозмездно.

В данном случае следует нс забывать о том, что готовая продукция - это конечный результат производственного цикла и в основном поступающие материально-производственные запасы (от учредителей, безвозмездно, по договору мены) нельзя классифицировать как готовую продукцию, а следует учитывать как материалы. При поступлении в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно, по договору мены единственным условием оприходования объекта в качестве готовой продукции является его передача взаимосвязанными либо зависимыми организациями, производящими продукцию с аналогичными технологией и конечными продуктом (табл. 17.2).

 

Порядок оценки активов в зависимости от источника поступления

Источник поступления	Порядок формирования фактической себестоимости
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в рамках группы взаимосвязанных организаций	Определяется исходя из денежной оценки, согласованной между учредителями
Получение организацией по договору дарения или безвозмездно в рамках группы взаимосвязанных организаций	Определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов
Получение но договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цепы, но которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы

В фактическую себестоимость готовой продукции, поступающей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и по договору мены, включаются также фактические затраты организации на доставку готовой продукции и приведение их в состояние, пригодное для оприходования в качестве готовой продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости готовой продукции, обусловленная появлением повой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочным значением готовой продукции является величина резерва под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов. Изменение способа оценки готовой продукции не является изменением оценочного значения. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло  изменение, если такое изменение  влияет на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода;

- периода, в котором произошло  изменение, и будущих периодов, если  такое изменение влияет на  бухгалтерскую отчетность данного  отчетного периода и бухгалтерскую  отчетность будущих периодов.

Иногда в производственной деятельности возникают такие ситуации, когда фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. В этом случае практически невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы  таких запасов;

- по средней себестоимости;

- по  себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).