Один экземпляр документа находится
в производственном цехе, а второй - на
складе. На каждую партию сдаваемой продукции
делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных
документов. После окончания сдачи всей
продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных
документов по каждому наименованию, виду
и сорту подсчитывают и записывают количество
штук или вес цифрами и прописью. Данные
о сдаваемой продукции подтверждаются
распиской приемщика в экземпляре сдатчика
и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре
приемщика.
К приемо-сдаточным документам,
как правило, прилагается заключение лаборатории
или отдела технического контроля о качестве
продукции или делается отметка об этом
на самом документе. При этом следует обратить
внимание на то, что данные первичных документов
о выпущенной продукции должны соответствовать
данным журналов оперативного производственного
учета.
Выпущенная готовая продукция
переходит из сферы производства в сферу
обращения. Этот процесс фиксируется в
первичных документах - приемо-сдаточных
накладных, актах, ведомостях, планах-картах
и других. Отпуск готовой продукции, и
ее отгрузка оформляются приказом-накладной,
в который включены два документа: приказ
складу и накладная на отпуск. Приказ складу
выписывает соответствующая служба, на
основе условий договора с покупателями,
с указанием наименования покупателя,
его кода, количества и ассортимента продукции,
срока отгрузки.
Для того чтобы отразить продукцию
или работы, услуги реализованные, бухгалтерия
должна иметь документы, подтверждающие
исполнение договора и в первую очередь
переход прав собственности на них. Кроме
указанной ранее приказа-накладной, это
могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные
накладные с отметками станции отправления
или назначения, коносаменты, акты выполненных
работ, и другое.
1.3. Учет
реализации готовой продукции
Если организация является производителем
каких-либо изделий, продукции, товаров,
предназначенных для последующей продажи,
то возникает необходимость в организации
учета готовой продукции, поступающей
на склад организации либо отпускаемой
покупателям.
Готовая продукция - это изделия
и полуфабрикаты, полностью законченные
обработкой, соответствующие действующим
стандартам или утвержденным техническим
условиям, принятые на склад или заказчиком.
Она представляет собой конечный результат
производственного цикла хозяйственной
деятельности организации.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»
готовая продукция является частью материально-производственных
запасов организации, предназначенных
для продажи, следовательно, при учете
готовой продукции выполняются общие
требования, предъявляемые к учету запасов.
Произведенная готовая продукция должна
сдаваться, как правило, на специальные
склады готовой продукции. Эта продукция
отгружается на сторону, а часть ее постоянно
находится на складе. За все ее наличие
и движение отвечают материально ответственные
лица. Для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета о наличии готовой
продукции необходимо проводить инвентаризации,
а для текущего контроля за ее сохранностью
- проверки.
Необходимыми предпосылками
действенного контроля за сохранностью
готовой продукции являются:
наличие должным образом оборудованных
складов и кладовых или специально приспособленных
площадок (для запасов открытого хранения);
размещение запасов продукции
по секциям складов, а внутри их по отдельным
группам и типо-сорто-размерам (в штабелях,
стеллажах, на полках и т.п.) таким образом,
чтобы была обеспечена возможность их
быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
в местах хранения каждого вида запасов
следует прикреплять ярлык с указанием
данных о находящемся запасе;
оснащение мест хранения запасов
продукции весовым хозяйством, измерительными
приборами и мерной тарой;
определение перечня центральных
(базовых) складов, складов (кладовых),
являющихся самостоятельными учетными
единицами;
определение круга лиц, ответственных
за приемку и отпуск запасов продукции
(заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов
и др.), за правильное и своевременное оформление
этих операций, а также за сохранность
вверенных им запасов; заключение с этими
лицами в установленном порядке письменных
договоров о материальной ответственности;
увольнение и перемещение материально
ответственных лиц по согласованию с главным
бухгалтером организации;
определение перечня должностных
лиц, которым предоставлено право подписывать
документы на получение и отпуск со складов
продукции, а также выдавать разрешения
(пропуска) на вывоз продукции со складов
и иных мест хранения.
Отгрузка
и отпуск готовой продукции осуществляются
складом на основании приказов-накладных,
которые состоят из двух документов: приказа
складу и накладной на отпуск. Приказ складу
выписывается согласно условиям договора
с покупателями с указанием наименования
покупателя, количества и ассортимента
продукции, срока отгрузки. Основанием
для оформления накладной на отпуск готовой
продукции на складе является распоряжение
руководителя организации или уполномоченного
им лица, а также договор с покупателем
(заказчиком).
На основании накладных на отпуск готовой
продукции и иных аналогичных первичных
документов организация (как правило,
отдел сбыта) выписывает счета-фактуры
по установленной форме в двух экземплярах,
первый из которых не позднее 5 дней с даты
отгрузки продукции (товара) высылается
(передается) покупателю, а второй остается
у организации-поставщика для отражения
в книге продаж и начисления налога на
добавленную стоимость.
При отгрузке железнодорожная станция
выписывает транспортную накладную, которая
сопровождает груз в пути, а отправителю
выдается квитанция железнодорожной накладной.
Данные железнодорожной накладной записываются
в счет-фактуру и платежные документы,
которые сдаются в банк или передаются
покупателю.
В учетной политике организации должны
быть отражены применяемые организацией
способы оценки готовой продукции при
их отпуске в производство и другом выбытии.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены
следующие способы оценки готовой продукции
при выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов
(способ ФИФО).
Организация может применять различные
способы оценки готовой продукции, но
по каждой группе (виду) запасов в течение
отчетного года должен применяться только
один способ оценки.
В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов
по средней себестоимости. В соответствии
с данным пунктом оценка готовой продукции
по средней себестоимости производится
по каждой группе (виду) запасов путем
деления общей себестоимости группы (вида)
запасов на их количество, складывающихся
соответственно из себестоимости и количества
остатка на начало месяца и поступивших
запасов в течение данного месяца.
Реализация и прочее выбытие готовой
продукции отражаются по кредиту счета
43 «Готовая продукция» и дебету счетов
90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и пр. (табл. 6.2). Данная корреспонденция
показывает продажу продукции по плановой
с указанием фактической себестоимости
в конце финансового года путем дополнительной
проводки или методом «красное сторно»
на сумму разницы между плановой и фактической
себестоимостью.
В договоре поставки может быть установлено,
что переход права собственности на продукцию
от продавца к покупателю происходит только
после ее оплаты. В этом случае фактическую
себестоимость готовой продукции, отгруженной
покупателю, сначала относят в дебет счета
45 «Товары отгруженные» с кредита счета
43 «Готовая продукция». После оплаты покупателем,
отгруженная продукция списывается с
кредита счета 45 «Товары отгруженные»
в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость
продаж».
Таким образом, если организация-производитель
принимает решение учитывать готовую
продукцию по фактической себестоимости,
то в этом случае учет готовой продукции
будет осуществляться только с использованием
счета 43 «Готовая продукция». Если учет
готовой продукции осуществляется по
нормативной (плановой) производственной
себестоимости, то в конце месяца, когда
сформированы все затраты и определена
величина незавершенного производства,
определяется разница между плановой
и фактической себестоимостью. Вести учет
этих отклонений можно двумя способами
- с применением и без применения счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выпуск
готовой продукции отражается по дебету
счета 43.
1.4. Инвентаризация
готовой продукции
Инвентаризация готовой продукции
- инвентаризация изделий, которые прошли
все стадии производственного процесса,
выдержали все необходимые испытания,
соответствуют определенным действующим
стандартам и требованиям и сданы на склад.
Как правило, инвентаризации проводятся
не менее одного раза в год перед составлением
бухгалтерской отчетности за отчетный
год. Количество и очередность проведения
инвентаризаций устанавливается руководителем
предприятия. Обязательно проводится
инвентаризация: при передаче имущества
предприятия в аренду; при выкупе или продаже
имущества; при преобразовании государственного
или муниципального предприятия; при ликвидации
предприятия; при смене материально ответственных
лиц; при установлении актов хищения и
порчи ценностей; в случае стихийных бедствий,
аварий, пожаров и других чрезвычайных
обстоятельств: а также в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации.
Основная задача инвентаризации
- это проверка соответствия фактического
наличия готовой продукции учетным данным.
Инвентаризация проводится специально
образованной комиссией с обязательным
участием материально ответственных лиц.
Инвентаризационная комиссия проверяет
фактическое наличие готовой продукции
путем обязательного пересчета (перемеривания,
перевешивания, сканирования). Результаты
инвентаризации записывают в инвентаризационные
описи. Инвентаризация осуществляется
по каждому наименованию изделия; готовая
продукция вносится в инвентаризационную
опись по оценке, которая применяется
для учета на данном производственном
предприятии: по фактической производственной
себестоимости, определяемой по сумме
всех затрат на ее изготовление или по
сумме прямых расходов; по нормативной
производственной себестоимости; по учетным
ценам; по продажным ценам. Отдельно учитывается
готовая продукция, подвергшаяся порче,
ненужная, неликвидная, а также поступившая
или отпущенная во время проведения инвентаризации.
Если инвентаризация готовой
продукции проводится в течение нескольких
дней, то помещения, где хранится готовая
продукция, при уходе инвентаризационной
комиссии должны быть опечатаны. Во время
перерывов в работе инвентаризационных
комиссий (в обеденный перерыв, в ночное
время, по другим причинам) описи должны
храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом
помещении, где проводится инвентаризация
готовой продукции.
При длительном проведении
инвентаризации готовой продукции, в исключительных
случаях, и только с письменного разрешения
руководителя и главного бухгалтера организации,
в процессе инвентаризации, готовая продукция
может отпускаться материально ответственными
лицами. Эта готовая продукция заносятся
в отдельную опись под наименованием «Готовая
продукция, отпущенная во время инвентаризации». Поступившую
во время инвентаризации готовую продукцию
заносят в опись «Товарно-материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации».
В расходных документах делается отметка
за подписью председателя инвентаризационной
комиссии. Выявляется готовая продукция,
не пригодная к дальнейшему использованию,
которая заносится в отдельные инвентаризационные
описи. Составляется акт (произвольная
форма), в котором указываются причины,
приведшие к порче готовой продукции.
Акт подписывают все члены инвентаризационной
комиссии и материально ответственное
лицо.
При большом количестве готовой
продукции, когда инвентаризация не может
быть завершена в течение одного дня заполняется
форма ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык».
Ярлык заполняется в одном экземпляре
и хранится вместе с пересчитанной готовой
продукцией по месту её нахождения. Если
готовая продукция находится в разных
помещениях, то после проведения инвентаризации
готовой продукции вход в каждое помещение
опечатывается.
После того, как вся готовая
продукция в месте её хранения будет пересчитана,
собираются ярлыки для заполнения описи
по форме ИНВ-3. Все описи подписывают члены
комиссии и материально ответственные
лица. При выявлении расхождений составляют
сличительные ведомости, где отражают
результаты инвентаризации.
На счетах учета товарно-материальных
ценностей, не находящихся в момент инвентаризации
в подотчете материально ответственных
лиц (в пути, товары отгруженные и другие),
могут оставаться только суммы, подтвержденные
надлежаще оформленными документами:
по находящимся в пути - расчетными документами
поставщиков или другими их заменяющими
документами; по отгруженным - копиями
предъявленных покупателям документов
(платежных поручений, веселей и т.д.); по
просроченным оплатой документам - с обязательным
подтверждением учреждением банка; по
находящимся на складах сторонних организаций
- сохранными расписками, переоформленными
на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно производится
сверка этих счетов с другими корреспондирующими
счетами. Например, по счету «Товары отгруженные»
устанавливается, не числятся ли на этом
счете суммы, оплата которых отражена
на других счетах, или суммы за материалы
и товары, фактически оплаченные и полученные,
но числящиеся в пути. Составляется «Акт
инвентаризации товарно-материальных
ценностей, находящихся в пути» (форма
ИНВ-6). Акт составляется в двух экземплярах
на основании документов, подтверждающих
нахождение готовой продукции в пути.
Один экземпляр передается в бухгалтерию,
а второй остается в комиссии. Выявляется
готовая продукция отгруженная, но не
оплаченная. Составляется «Акт инвентаризации
товарно-материальных ценностей отгруженных»
(форма ИНВ-4).
При этом форма ИНВ-4 заполняется
отдельно:
- на готовую продукцию
отгруженную, срок оплаты которой
не наступил;
- на готовую продукцию отгруженную,
но не оплаченную покупателями в срок;
- на готовую продукцию отгруженную,
право собственности на которую к покупателю
переходит в особом порядке.
В графе 16 «Примечание» по каждой
отдельной отгрузке приводится наименование
покупателя. Данные сверяются с инвентаризацией
расчетов с поставщиками (счет 60) и количеством
отгруженной готовой продукцией (счет
45). В случае перехода права собственности
на отгруженную готовую продукцию в особом
порядке данные для заполнения графы 13
пересчитываются в договорные, контрактные
цены. Акт составляется в двух экземплярах,
один из которых передается в бухгалтерию,
второй экземпляр остается у материально
ответственного лица.