Понятие и формирование учетной политики

      Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или аналогичного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      По НМА, по которым  невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. 

Учет  материалов

1. Порядок приобретения и заготовления материалов. Существуют варианты в схеме учета приобретения материалов. Приобретенные материалы могут приходоваться по фактической себестоимости на счет 10 «Материалы». Для учета заготовления и приобретения материалов, возможно, также использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом  варианте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются отклонения в стоимости приобретенных материальных ресурсов, а движение материальных ценностей на счете 10 ведется в учетных ценах.

2. Способ оценки материально-производственных запасов (Далее МПЗ) при их списании на издержки производства и обращения. При учете расхода материалов для каждой отдельной группы разрешается выбирать один из следующих методов оценки:

• по себестоимости каждой единице (индивидуальный метод);
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО).

      При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции  повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании  метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней  себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние  на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатка материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается  средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

      Выбор методов оценки ФИФО или ЛИФО должен быть обеспечен организационно, т.е. необходимо наладить учет поступающих партий в хронологическом порядке.

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
• о стоимости МПЗ, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.

 

Способы обобщения информации о расходах по обычным  видам деятельности.

      Следует указать, как осуществляется группировка производственных затрат, в частности, ведется учет себестоимости в системе отдельных счетов с использованием отражающих счетов.

Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы

1. Оценка запасов незавершенного производства зависит от характера производственного процесса. При единичном производстве продукции балансовый остаток незавершенного производства оценивается по стоимости фактических производственных затрат. При массовом и серийном производстве оценка незавершенного производства может производиться:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым статьям затрат;
• стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2. Если  организация собирается вести  бухгалтерский учет готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости,  то в учетной политике надо  прописать порядок ее учета  – с применением счетов 40 и  43 либо только 43.

      При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

В части  учета и распределения косвенных  расходов в учетной политике должны быть раскрыты следующие моменты:

• учет и распределение расходов вспомогательных производств;
• учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
• учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

      При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

      Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам. Желательно, чтобы он был простым и нетрудоемким.

      Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

• пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
• пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
• пропорционально количеству отработанных машино-часов;
• пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

      Прежде чем закрепить тот или иной способ распределения косвенных расходов в учетной политике, бухгалтеру рекомендуется изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции.

      В пункте 9 ПБУ 10/99 предложены следующие варианты распределения общехозяйственных расходов.

      Во-первых, суммы, собранные за отчетный период по дебету счета 26, можно списывать традиционным способом в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке  присутствует часть общехозяйственных расходов.

      Во-вторых, в конце каждого отчетного периода можно полностью списывать общехозяйственные расходы со счета 26 непосредственно на счет 90. Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерской прибыли независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг). 
 
 

Учет  и списание товаров

       Предприятия могут отражать в учете товары по:

• покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»
• продажным ценам -  тогда на счете 41 отражается продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

      Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами (они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
2. включать их в стоимость товаров -  тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

      Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

• по себестоимости каждой единицы,
• по средней себестоимости,
• методом ФИФО
• методом ЛИФО.

 

Создание  резервов на предстоящие  затраты и на возможное  обесценивание активов. 

      В учетной политике должно быть указано, создает ли организация резервы в связи с возможными будущими затратами, а также оценочные резервы на возможную утрату стоимости элементов актива. Если резервы образуются, то их перечень приводится в документе, оформляющем учетную политику.

      В первом случае организация решает, как включать в себестоимость определенные виды затрат:

• непосредственно по факту производства этих затрат;
• через предварительное создание резервов предстоящих расходов.

      Выбор вариантов представляется организации в отношении расходов, связанных с ремонтом ОС; оплатой предстоящих отпусков работникам; выплатами вознаграждений за выслугу лет или по итогам работы за год; производственными затратами по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящими затратами на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящими затратами по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду или по договору проката; гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием; покрытием иных предвиденных затрат и другими целями, предусмотренными законодательством и нормативно-правовыми актами.

Порядок определения финансовых результатов по долгосрочным договорам.      Если организации выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), оно может выбрать один из вариантов учета момента продажи:

• продажа учитывается по окончании всех работ, и ее учет ведется в обычном порядке;
• учет продажи организуется по мере выполнения отдельных этапов работ, для чего используется счет 46 «выполненные этапы по незавершенным работам».

Порядок использования прибыли.

      Организация самостоятельно решает вопрос о порядке распределения и использования чистой прибыли. Организация может создавать за счет чистой прибыли резервы и фонды специального назначения – для финансирования капитальных вложений, социальные нужды персонала и др. В учетной политике определяется характер каждого фонда, порядок его формирования и использования. Чистая прибыль может аккумулироваться на счете нераспределенной прибыли без выделения специальных фондов.

Способ признания расходов на продажу

      Расходы на продажу могут распределяться между проданными и непроданными продукцией, услугами, работами, а могут, как управленческие расходы, полностью включаться в себестоимость проданных в отчетном году продукции, товаров, работ, услуг.

Порядок формирования покупной стоимости товаров в торговых организациях

      Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, либо включаются в себестоимость приобретенных товаров, либо включаются в состав расходов на продажу (издержек обращения).

Порядок учета долгосрочных займов и кредитов

      Разрешается осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

      Другой вариант позволяет учитывать обязательства по займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Порядок признания затрат по векселям к оплате, облигациям и иным заемным обязательствам

      Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям отражаются в составе операционных расходов в тех же отчетных периодах, в которых они произведены.

      В целях равномерного (ежемесячного) включения этих затрат в расходы они могут предварительно учитываться в составе расходов будущих периодов, что должно быть отмечено в учетной политике организации.