Понятие и формирование учетной политики

      При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателю. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформляется двумя проводками:

• по отгруженной продукции – Д90 «Продажи»  К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• по оплаченной продукции – Д76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

       Следует иметь в виду, что в настоящее время Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разрешают им применять кассовый метод учета выручки от продажи. При этом, однако, предусмотрено обязательное соблюдение «симметричного» подхода к учету доходов и расходов: если малое предприятие отражает продажу «по кассе», т.е. по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию или оказанные услуги, то и все, связанные с этим расходы учитываются только по оплате.

      Например, малое предприятие отгрузило покупателям товары и предъявило им счета на сумму 20000 руб., из них 15000 руб. должны быть оплачены в отчетном периоде, при этом покупная стоимость проданных товаров составила 10000 руб, из них оплачено поставщикам 6500 руб., задолженность по заработной плате и отчислениям в социальные фонды в сумме 4000 руб. погашается в следующем отчетном периоде, амортизационные отчисления составляют 1050 руб., прочие расходы равны 2000 руб., из них 1000 руб. оплачивается в отчетном периоде. Прибыль исчисленная по кассовому методу, составит 6000 руб.: (15000-(6500+1500+1000)).Заметим, что при применении метода начисления прибыль была бы равна 2500 руб. (20000-(10000+4000+1500+2000)). Таким образом, принимая решение о выборе метода учета доходов и расходов, малое предприятие должно проанализировать возможности в полной мере оплачивать свои расходы, чтобы иметь возможность полностью отразить их в бухгалтерском учете.

      В примере использование кассового метода соответствует Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, согласно которым учет затрат ведется только в их оплаченной части.

Выбор методов учета  основных средств

1. Порядок начисления амортизации по ОС.

      Предприятие имеет возможность выбрать для группы однородных объектов ОС один из четырех методов начисления амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

      При выборе способов начисления амортизации по ОС нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов ОС также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

      При выборе способа начисления амортизации по ОС, нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма необлагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

      В приказе по учетной политике может быть указано, что, например, по зданиям начисление амортизации производится линейным способом, а для активной части ОС – машинам и оборудованию – выбран способ уменьшаемого остатка. Применяя тот или иной способ амортизации, можно оптимизировать остаточную (балансовую) стоимость ОС. При этом следует иметь в виду, что не все допущенные правилами бухгалтерского учета способы амортизации признаются при налогообложении прибыли.

       Если предприятие может воспользоваться режимом ускоренной амортизации, это также необходимо отразить в учетной политике, в частности, метод ускоренной амортизации может применяться субъектами малого предпринимательства, а также в отношении лизинговых объектов. Выбранные способы начисления амортизации применяются по группе однородных объектов в течении всего срока полезного использования.

2. Еще один выбор организация должна сделать в отношении основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также для приобретенных книг, брошюр и других изданий. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 такие активы разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Организация в учетной политике должна уточнить, будет ли она пользоваться этим правом или же будет начислять по ним амортизацию в общем порядке.

      Если организация примет решение единовременно списывать недорогие объекты основных средств, то в учетной политике нужно установить конкретный стоимостный лимит, согласно которому будет производиться списание. Он определяется исходя из технологических особенностей производства.

3. В  учетной политике также следует  отразить способ учета объектов  недвижимости, документы по которым  находятся на госрегистрации. Обычно недвижимость, которая введена в эксплуатацию, но на которую не зарегистрировано право собственности, учитывается на счете 08. Однако в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, говорится, что такую недвижимость можно учитывать на счете 01.

4. Коммерческие  организации вправе переоценивать  группы однородных объектов основных  средств по текущей (восстановительной)  стоимости. Это установлено пунктом  15 ПБУ 6/01. Если решение о переоценке будет принято, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухучете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Решение о переоценке основных средств закрепляется в учетной политике.

      Этим же пунктом указанного ПБУ организациям предоставлено право выбора метода переоценки — либо путем индексации, либо способом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако сейчас такого выбора у организаций нет. Дело в том, что индексы для переоценки основных фондов на государственном уровне в настоящее время не устанавливаются.                       Поэтому на практике для коммерческих организаций единственно возможным способом переоценки является метод прямого пересчета. Бюджетные организации производят переоценку основных средств на основании соответствующих приказов федеральных органов исполнительной власти. Следовательно, в учетной политике предусматривать способ переоценки основных средств не надо.

5. Определение  порядка списания затрат по  ремонту ОС на себестоимость  продукции. Затраты по ремонту  ОС могут быть отнесены на  себестоимость продукции следующими 3 способами:

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);
• создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту ОС;
• фактические затраты по ремонту ОС в начале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

      При первом способе затраты по ремонту ОС отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда  и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту ОС могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

      Второй и третий способы списания затрат по ремонту ОС позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть по ремонту ОС приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов»  целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту ОС отражают комплексной статьей.

      В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). 

      В составе информации об учетной политике помимо способов начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС раскрывается также информация о:

• способах оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
• принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);
• объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды.

      Кроме того, предприятие должно оговорить в учетной политике, какой вариант учета используется в отношении лизингового имущества, которое по соглашению сторон лизингового договора может отражаться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. 

Учет  нематериальных активов

      Порядок начисления амортизации по нематериальным активам (далее НМА).

      В приказе по учетной политике приводится список как амортизируемых, так и неамортизируемых НМА. Предприятие должно также принять решение о сроках и способе начисления амортизации амортизируемых НМА. Таких способов 3:

• линейный
• способ уменьшаемого остатка
• способ списания стоимости пропорционально стоимости объему продукции (работ, услуг).

      Следует также указать, применяется ли для начисления амортизации счет 05 «Амортизация НМА», или амортизация начисляется без использования этого счета.

В первом случае сумма начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих затратных счетов  (08,20,25,26 и др.)

      Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости НМА списывается со счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат.

     Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

       Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье «НМА» отражается остаточная стоимость НМА. При списании части стоимости НМА со счета 04 сальдо в балансе по статьям «организационные расходы» и «деловая репутация организации» отражается первоначальная стоимость НМА.

      Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.