План счетов бухгалтерского учета и принципы его построения

Введение

 

Как бухгалтерское понятие слово баланс существует уже почти 600 лет. Есть точка зрения, что это были генуэзские купцы, или, что вполне возможно, еще какие-то купцы, но их имена скрыты историей. А вот нам это стало известно по причине изобретения книгопечатного станка и благодаря трудам Луки Паччоли. Жил он около 1445-1517 г нашей эры. Он был крупнейшим европейским алгебраистом XV века.

Самым важным трудом Луки Паччоли считается «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональностям» 1487 года. Однако нас интересует другой его нетленный труд – «Трактат о счетах и записях», в котором был описан способ «двойной записи» для учета торговых операций и определены основные принципы учета. На принципах остановимся чуть ниже, важно понять то, что придумано все было не карательной машиной - не было тогда еще ни Центробанка с его инструкциями, ни КРУ Минфина с его проверками. Не было даже налоговых инспекций в нашем текущем понимании этого слова, а были люди и у них были деньги, и придумано все было для собственного удобства. В это трудно сейчас поверить, но это так. В те далекие времена были только деньги, и был учет. Контроль и отчетность появились позднее.

Швейцарский ученый И. Шер за основу учета брал баланс. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Баланс - писал он - представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям.

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а, следовательно, отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Термин баланс происходит от латинских bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение. Под ним подразумевается: 1) метод обобщения информации; 2) форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс банка – сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

 

1. План  счетов бухгалтерского учета  и принципы его построения

 

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Перечень синтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета.

На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время, он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.

Организации при необходимости могут по согласованию с МФ РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя номера свободных счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией, исходя из инструкции и других нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств материально-производственных запасов и т. д.).

Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов; они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов, практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. был введен новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации должны были завершить в течение 2002 г. (см. табл. 1.1).

В России, Франции, Германии и в ряде других стран используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов, которые применяются всеми организациями независимо от форм собственности.

Планом счетов называется систематизированный перечень синтетических счетов и их субсчетов в основу построения, которых положена классификация счетов по экономическому содержанию. С целью облегчения работы со счётным планом каждому счёту присваивается шифр. Шифры синтетических счетов двухзначные, а субсчетов 3-хзначные. Действующий план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организации утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. В дополнение к плану счетов разрабатываются инструкции, в кот даётся характеристика содержания и назначения каждого счёта и его корреспонденция с другими счетами. Все счета разбиты на 8 разделов. Забалансовые счета приведены в приложении к плану счетов. План счетов содержит след разделы: 1.внеоборотные активы

2. производственные  запасы 

3. затраты  на производство 

4. готовая  продукция и товары 

5. денежные  средства 

6. расчёты 

7. капитал 

9. финансовые  результаты.

В России на 1 уровне централизованно Минфином разрабатывается единый ПС – как систематизированная схема в соответствии с которой каждому бух. счету в зависимости от его внешних идентификаторов присваивается №, предназначенный для облегчения нахождения счета в бух. регистрах и выражения адресности связей между объектами БУ отраженными на счетах. Разделы ПС располагаются в последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте и источников его образования:

1 – внеоборотные. активы, 2 – производственные запасы, 3 – затраты на производство, 4 – Готовая продукция и товары, 5 – Денежные средства, 6 – расчеты, 7 – капитал, 8 – фин. результаты. Единый ПС сопровождает инструкция  по его применению, в которой  даны краткое содержание и  назначение каждого счета, рассмотрен  порядок ведения системного учета, предложены типовые схемы корреспонденции  счетов. Критерии разработки и  применения единого ПС: оптимальность  количества счетов, стабильность, перспективность; возможность внесения текущих  изменений и дополнений; определенная  степень свободы (с учетом специфики  отрасли). На 2-ом уровне рабочий  ПС отрасли дополняется необходимыми  субсчетами. На 3-м – предприятия, используя единый ПС или рабочий  ПС отрасли разрабатывают рабочий  ПС хоз. субъекта: уточняют содержание, вводят дополнительные, объединяют  или расчленяют, или исключают  субсчета, формируют систему аналитических  счетов.

 

Наименование счета	Номер счета		Номер и наименование субсчета
I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	А	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	А	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	А	По видам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов	05	П
Оборудование к установке	07	А
Вложения во внеоборотные активы	08	А	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных  средств 4. Приобретение объектов основных  средств 5. Приобретение нематериальных  активов 6. Перевод молодняка животных  в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных
II. Производственные запасы
Материалы	10	А	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали 3. Топлива 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку  на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности
Животные на выращивании и откорме	11	А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	П
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	А
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	А-П
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	А	1. НДС при приобретении основных  средств 2. НДС по приобретенным нематериальным  активам 3. НДС по приобретенным МПЗ
III. Затраты
Основное производство	20	А
Полуфабрикаты собственного производства	21	А
Вспомогательные производства	23	А
Общепроизводственные расходы	25	А
Общехозяйственные расходы	26	А
Брак в производстве	28	А
Обслуживающие производства и хозяйства	29	А
IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	А
Товары	41	А	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тапа под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка	42	П
Готовая продукция	43	А
Расходы на продажу	44	А
Товары отгруженные	45	А
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	А
V. Денежные средства
Касса	50	А	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета	51	А
Валютные счета	52	А
Специальные счета в банках	55	А	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути	57	А
Финансовые вложения	58	А	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого  товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	П
VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	А-П
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	А-П
Резервы по сомнительным долгам	63	П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	П	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	П	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	П	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	П	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П
Расчеты с подотчетными лицами	71	А-П
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	А	1. Расчеты по предоставленным  займам 2. Расчеты по возмещению материального  ущерба
Расчеты с учредителями	75	А-П	1. Расчеты по вкладам в уставный  капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	А-П	1. Расчеты по имущественному  и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам 4. Расчеты по депонированным  суммам
Отложенные налоговые обязательства	77	П
Внутрихозяйственные расчеты	79	А-П	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного  управления имуществом
VII. Капитал
Уставный капитал	80	П
Собственные акции (доли)	81	А
Резервный капитал	82	П
Добавочный капитал	83	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	А-П
Целевое финансирование	86	П	По видам финансирования
VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	А-П	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. НДС 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	А-П	1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и  расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	А
Резервы предстоящих расходов	96	П	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	А	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	П	1. Доходы, полученные в счет будущих  периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей  к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по  недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	А-П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

 

 

2.Регулирование  бухгалтерского учета в Российской  Федерации

 

 

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется четырехуровневой системой документов (рис. 1)

 

Уровень

уровень

Уровень

уровень

Рис. 1 Система документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

 

Первый уровень системы документов - законодательные акты.

В них отражаются обязательные правила и принципы ведения учета хозяйствующими субъектами. Основу системы документов первого уровня составляют Закон о бухгалтерском учете и указы, постановления правительства. Закон определяет для управленческого персонала предприятий нормы и правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. Система документов первого уровня составляет правовую и методологическую основу бухгалтерского учета и позволяет обеспечить единообразие в учете объектов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы документов включает рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят положения по бухгалтерскому учет у (ПБУ). В настоящее время утверждены и действуют следующие положения по учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98); «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02); "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02); «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.; «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02); "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).; «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01; "Информация об аффинированных лицах" ПБУ 11/2000; "Расходы организации" ПБУ 10/99; «доходы организации" ПБУ 9/99; «Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000; "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000; "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000); "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000; "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98); "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) согласно Приложению; "Учет основных средств " ПБУ 6/01; "Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98)" Утратил силу с бухгалтерской отчетности 2002 года Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера: инструкции, указы. Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета, на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. Примером документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации 13 июня 1995 г. и др.

Четвертый уровень - совокупность документов, раскрывающих учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней: рабочий план счетов, формы первичных документов, учетные регистры и др.

Информация, формируемая в рамках бухгалтерского учета, обобщается для различных счетов и получения сводных данных в системе статистического учета.

В силу этого хозяйствующие субъекты бухгалтерский учет должны вести в соответствии с установленными нормами (стандартами).

В бухгалтерском учете под нормой (стандартами) понимается комплекс документально оформленных правил ведения учета.

Каждый стандарт определяет терминологию, способы, методы отражения того или иного ряда разделов (рис. 2)

бухгалтерский стандарт учет синтетический счет

Рис. 2. Содержание стандарта

 

Во введении описываются цель данного стандарта и область егоприменения.

В определении раскрываются понятия об основных терминах, используемых в тексте стандартах

Описание сущности содержит положение принципов, положенных в основу стандарта. В этом же разделе излагаются варианты учета, применяемые в мировой практике.

Содержательная часть включает нормы учета по конкретному объекту и варианты их применения.

Раздел введение в действие определяет дату начала использования данного стандарта.

В настоящее время для ведения учета применяются стандарты трех видов (рис. 3)

 

Рис. 3. Стандарты бухгалтерского учета

 

Национальные стандарты - это нормы бухгалтерского учета, разрабатываемые для использования внутри страны. Они учитывают национальные особенности развития экономики страны, особенности налоговой политики и отражают сложившиеся в учете традиции. Национальные стандарты обязательны к применению в данной стране.

Региональные стандарты - правила ведения учета, действующие в группе стран региона, например, стран членов Европейского союза (ЕС). Вопрос о согласовании (гармонизации) бухгалтерского учета разрешен в директивах ЕС.

Международные стандарты разрабатываются Комитетом международных стандартов учета и носят рекомендательный характер.

До настоящего времени между национальными стандартами Российской Федерации и международными стандартами существовала исторически обусловленная разница в конечных целях использования информации.

Поскольку группы пользователей имеют различные интересы и потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, были различны.