Отчёт о прибылях и убытках в российской и международной практике

      25

      Еще одним различием между новой  российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).  

      Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют воз -

      26

можности  оценить сумму пошлин, которые  могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.       

      Большой теоретический и практический интерес  вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

      В соответствии с российскими стандартами  доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО, выручка и расходы по неосновной деятельности

      27

должны  показываться свернуто. Поэтому для  целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      28

      Заключение

     Таким образом, отчёт о прибылях и убытках  как минимум должен содержать информацию о следующих величинах за отчетный период: доход; затраты на финансирование; доля прибыли или убытка ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия; прибыль или убыток до вычета налога, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; расходы по уплате налога; прибыль или убыток.

     Дополнительные  статьи и суммы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия.

      Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

     Прибыль предприятия признана объектом распределения  между государством (в форме налога на прибыль), собственниками (в виде вознаграждений – дивидендов и доходов по вкладам), трудовым коллективом (как часть прибыли, направленная на стимулирование работников) и самим экономическим субъектом (присоединение прибыли к заработанному капиталу). Причём, интересы собственников, трудового коллектива и хозяйствующего субъекта удовлетворяются после налоговых выплат. Для определения суммы налога на прибыль на предприятии должна быть организована система налогового учёта на основе регистров оперативно – аналитического налогового учёта, используемых в том случае, когда данных бухгалтерского учёта недостаточно для определения налоговых обязательств.

     Таким образом, поскольку бухгалтерская  отчетность в российской практике используется ограниченным числом пользователей, потребности в представлении сопоставимой информации по методике ее формирования, классификации данных являются ограниченными по сравнению с мировой практикой. Кроме этого, начальный этап рыночных преобразований в России, сложивший-

     29

ся уровень  экономических взаимосвязей между  хозяйствующими субъектами не создают объективных условий для продвижения вперед. Поэтому разработанные основы получения сопоставимой информации можно рассматривать как начальный этап этого и других направлений сближения российской и мировой практики составления бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      30

      Список  используемой литературы

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая). Федеральный закон  № 146 – ФЗ от 31.07.98 г. 

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ  № 43н от 06.07.1999 г.

3. Положение  по бухгалтерскому учёту «Доходы  организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.

4. Положение  по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.

5. Положение  по бухгалтерскому учёту «Учёт  расчётов по налогу на прибыль»  ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ №  114н от 19.11.2002 г.

6. Гусаковская  К.Г.Отчёт о прибылях и убытках: что нового в его составлении.//Бухгалтерский учёт, 2007. – № 1. - 79 с.

7. Ветрова  Н.Ф. Финансовые отчёты в составе  корпоративной отчётности компании.//Бухгалтерский учёт, 2007. - № 2. – 79 с.

8. Петридис  М.П. Формирование финансовой  отчётности в зарубежной и инвестиционной деятельности.//Международный бухгалтерский учёт, 2007. - № 4. – 68 с.

9. Соколов  Я.В. Финансовый результат как  цель бухгалтерского учёта.// Бухгалтерский учёт, 2007. - № 21. – 79 с.

10. Тяжкова  М.С. Как можно организовать  учёт на счёте 99.// Бухгалтерский учёт, 2007. - № 21. – 79 с.

11. Кутер  М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н.  Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учеб. пособие. – М.:Финансы и статистика, 2005. – 232 с.

12. Мощенко  Н.П. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: Учеб. пособие. – М.:Финансы и статистика, 2007. – 272 с.

13. Сорокина  Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации: Учеб. пособие. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 152 с.