Отчёт о прибылях и убытках в российской и международной практике

11

- продажа,  выбытие и прочее списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- участие  в совместной деятельности без  образования юридического лица;

- предоставление  и использование денежных средств  за плату.

     Следует отметить, что многие операционные доходы и расходы нельзя представить с одновременной увязкой с одним ФХЖ. Состав операционных доходов и расходов приведён на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Состав операционных доходов и расходов

     Для признания в бухгалтерском учёте выручки от предоставления за плату во временное пользования своих активов, отдельных видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций критерий перехода права собственности на проданную продукцию (товар), работу, услугу не принимается во внимание.  

     12

     Поступления от продажи имущества, проценты, полученные за пользование денежными средствами, признаются доходами исходя из общих критериев. При этом, для целей учёта проценты начисляются за каждый истёкший отчётный период в соответствии с условиями договора. Признание в отчёте прочих операционных расходов и определение их величины осуществляется на основании критериев, используемых для признания расходов по обычным видам деятельности.

     На  третьем этапе, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» сопоставляются внереализационные доходы и расходы, возникающие в результате:

1. признания  штрафов, пеней, неустоек за  нарушение хозяйственных договоров;

2. получения  и передачи безвозмездно активов;

3. возмещения причинённых убытков;

4. признания  прибылей и убытков прошлых  лет, выявленных в отчётном  году;

5. списания  дебиторской и кредиторской задолженности  по истечении сроков исковой  давности;

6. переоценки  активов (за исключением внеоборотных активов).

     Состав внереализационных доходов и расходов указан на рис. 2.3.

     Рис. 2.3. Состав внереализационных доходов  и расходов 

13

     Штрафы, пени, неустойки признаются доходами и расходами в том периоде, в котором судом было вынесено решение о взыскании или когда они были признаны должником. Денежные активы, полученные безвозмездно, принимаются к учёту как доходы на день их принятия к учёту. Прочие активы, полученные безвозмездно, принимаются к учёту как текущие доходы по мере их использования (по мере списания на производство, в том числе через амортизационные отчисления). Активы, переданные безвозмездно, признаются в учёте как расходы в сумме их фактической себестоимости (остаточной стоимости). Кредиторская и дебиторская задолженность признаётся, соответственно, доходом и расходом по истечении сроков исковой давности в суммах, отражённых в бухгалтерском учёте организации. Положительные и отрицательные курсовые разницы признаются, соответственно, доходами и расходами в момент пересчёта стоимости активов и обязательств, которая выражена в иностранной валюте, согласно правилам, определённым ПБУ 3/06. Суммы переоценки активов признаются в том периоде, в котором была произведена переоценка, и включаются в состав доходов и расходов в соответствии с правилами переоценки.

     На  четвёртом этапе, на финансовый результат (счёт 99 «Прибыли и убытки») списываются чрезвычайные доходы и расходы, которые возникают в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.). При прогнозировании эффективной деятельности размеры таких доходов и расходов могут оказать существенное влияние на конечный результата, что приводит к необходимости их раздельного представления в отчётности.

     Прибыль предприятия признана объектом распределения между государством (в форме налога на прибыль), собственниками (в виде вознаграждений – дивидендов и доходов по вкладам), трудовым коллективом (как часть прибыли, направленная на стимулирование работников) и самим экономическим субъектом (присоединение прибыли к заработанному капиталу). Причём, интересы  

14

собственников, трудового коллектива и хозяйствующего субъекта удовлетворяются после налоговых выплат. Для определения суммы налога на прибыль на предприятии должна быть организована система налогового учёта на основе регистров оперативно – аналитического налогового учёта, используемых в том случае, когда данных бухгалтерского учёта недостаточно для определения налоговых обязательств.

     Согласно 25 главе Налогового кодекса РФ, система  налогового учёта организуется предприятием самостоятельно на основе данных бухгалтерского учёта и дополнительной информации, регистрируемой в аналитических таблицах налогового учёта.

     2.2. Методические аспекты раскрытия  статей отчёта о прибылях и  убытках в РФ

     Российский  отчёт о прибылях и убытках  основан на методе представления расходов по функциональному назначению, т. е. применяется формат себестоимости продаж. Форма отчёта построена в виде сальдовой ведомости, т. е. доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат. Структура отчета согласно ПБУ 4/99 приведена в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

     Структура российского Отчёта о прибылях и  убытках

 

     В разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» приводятся соответствующие доходы и расходы, полученные (понесённые) в результате деятельности, признанной организацией обычной, исходя из систематичности операций и порога существенности показателей доходов и расходов. Так, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отнесены к доходам от обычной деятельности, если такие операции носят системный характер, или к прочим доходам, в случае осуществления данной операции на единовременной основе.

     Показатель  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает принимаемую в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка», выручку, исчисленную как поступление денежных средств (по дебету счётов учёта денежных средств) или дебиторской задолженности (по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»). Основанием для признания выручки служит переход права собственности к покупателю на переданные товары (продукцию) или заказчику на принятые им работы (услуги).

     Показатель  выручки расшифровывается по видам  деятельности (производство, торговля и т. п.). Поскольку выручка должна быть включена в отчёт в нетто-оценке, обороты по кредиту счёта 90 «Продажи» уменьшаются на налоги, включаемые в объём продаж (налог на добавленную стоимость, акцизы, и др.).

     16

      Налоги  фиксируются по дебету счёта 90 «Продажи», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость» и субсчёт 4 «Акцизы», в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Если согласно положениям 21 главы НК РФ «Налог на добавленную стоимость» налогоплательщик принял для целей налогообложения момент определения выручки как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в момент признания выручки в бухгалтерском учёте сумма налога, включённая в выручку, отражается в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Если по условиям договора расчёт с покупателем производят в условных единицах, то возникающие суммовые разницы согласно ПБУ 9/99 включаются в выручку дополнительной или сторнировочной записью.

      Показатель  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» подразумевает расходы по обычным видам деятельности в части, обеспечившей доходы отчётного периода (принцип увязки доходов и расходов). Информация о сумме расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж», с кредита счетов:

      43 «Готовая продукция» - на сумму  производственной себестоимости  реализованной продукции, если  право собственности переходит в момент отгрузки продукции покупателям;

      45 «Товары отгруженные» - на сумму  производственной себестоимости  реализованной продукции, если  договором предусмотрен переход  права не в момент её отгрузки  со склада продавца, но в момент  перехода права собственности, оговорённой в договоре на поставку на склад покупателя;

      40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  - на сумму отклонений фактической себестоимости, выпущенной из производства продукции, от плановой, если данная практика предусмотрена учётной политикой. Экономия отражается сторнировочной записью, перерасход – дополнительной; 
 

      17

      20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства», 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» - на себестоимость  работ и услуг, оказываемых  соответствующими производствами;

      41-1 «Товары» - на покупную стоимость  реализованных в режиме оптовой торговли товаров;

      42-2 «Товары» - на продажную стоимость  реализованных в режиме розничной торговли товаров, если текущий учёт товаров организован по ценам продажи и 42 «Торговая наценка» - на сумму реализованной торговой наценки, отражаемой сторнировочной записью.

      Расходы включаются в отчёт в том периоде, в котором они имели место. Признание доходов и расходов по мере поступления (списания) денежных средств (кассовый метод) в бухгалтерском учёте разрешено только субъектам малого предпринимательства.

      Данные  по указанным счетам могут быть использованы при детализации этой статьи в  разрезе видов деятельности (производство, торговля, строительство и т. п.).

      Показатель  «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров (валовой доход).

      Показатель  «Коммерческие расходы» включает расходы  по сбыту продукции, работ, услуг либо издержки обращения (в торговых и посреднических организациях). Указанные расходы списываются в дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж», с кредита счёта 44 «Расходы на продажу». Учётной политикой организации может быть предусмотрено списание таких расходов общей суммой без отражения остатка по соответствующему счёту в балансе или распределение части расходов на остаток товаров, работ, услуг. При осуществлении торговой деятельности распределению подлежат транс