Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с  ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

   Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

   В случае продажи и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг  и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

   Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают  по решению руководителя организации  на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

   Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе  по стоимости их приобретения.

 

    Глава 4. СВОДНАЯ (КОНСОЛИДИРОВАННАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

   4.1. Понятие  сводной (консолидированной) отчетности. Принципы  построения

   Современные крупные компании могут объединять несколько предприятий с различной  системой участия. Под одним наименованием  находится не одна компания, а целая группа связанных предприятий. Игнорирование системы участия, а также тесных долговременных связей между ними при составлении отчетности привело бы к ее искажению и получению недостоверной информации. В результате компании, имеющие в своей структуре дочерние предприятия (это и другие необходимые понятия мы раскроем далее), стали составлять консолидированную отчетность (consolidated reports), получившую в нашей стране название сводной отчетности.

   При формировании сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности¹⁰ группы взаимосвязанных организаций большое значение имеет качество исходной информации, имеющейся в распоряжении для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех заинтересованных пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав Группы, должна быть построена на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

   1. Принцип полноты. Все активы, обязательства,  расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

   2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

   3. Принцип справедливой и достоверной  оценки. Консолидированная отчетность  должна быть представлена в  ясной и удобной для понимания  форме и давать правдивую и  достоверную картину активов,  обязательств, финансового положения,  прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

   4. Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки  и принцип функционирующего предприятия.  Методы консолидации должны применяться  продолжительное время при условии,  что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

   5. Принцип существенности. Этот принцип  предусматривает раскрытие таких  статей, величина которых может  повлиять на принятие или перемену  решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

   6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы будущих периодов, прибыли  и затраты консолидированной  компании должны быть учтены  во всей полноте. Не имеет  значения, как они представлены  в текущем учете и отчетности  предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

   7. Единая дата составления. Консолидированная  отчетность должна составляться  на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

   Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная  отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

   4.2. Содержание  сводной (консолидированной)  отчетности

   В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

   При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

   Если  учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

   В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот  же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

   В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются:

   Характеристики, отражающие кредиторскую и дебиторскую  задолженности между материнской  организацией и дочерними филиалами, а также между зависимыми обществами;

   Доход и убытки, полученные от взаимодействия между головной организацией и дочерними обществами;

   Денежные  вливания, осуществляемые главным руководством в утвержденные уставные бюджеты  дочерних обществ, а, следовательно, и  уставные капиталы дочерних обществ, вливаемые  в зависимые общества, находящиеся  под руководством материнской компании;

   Составные части активов и пассивов дочерних обществ, которые не имеют отношения  к общей хозяйственно-финансовой деятельности, в том случае, если головная организация обладает более  чем 50% акций АО, имеющих право  голоса или 50% уставного капитала в ООО, также отражает консолидированная отчетность. Стоит отметить, что суммарная доля активов и пассивов дочерних фирм рассчитывается из соответствующей части голосующих акций зависимого общества, находящейся в распоряжении головной организации.

   Дивиденды, которые на протяжении своего функционирования выплачивают дочерние компании материнской  фирме или же другим равноправным дочерним обществам, также отражает консолидированная бухгалтерская  отчетность. И, наоборот, в сводную  бухгалтерскую отчетность не включаются дивиденды, выплачиваемые головной организацией зависимым предприятиям.

   Пример сводного баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в таблицах 4.2.1 и 4.2.2 соответственно.

 

    Таблица 4.2.1

   Фрагмент  сводного баланса

   

   Таблица 4.2.2

   Сводный отчет о прибылях и убытках

   

   Консолидация  отчетности проводится для предоставления акционерам, инвесторам или государственным  управленческим органам объективной  и развернутой информации, касающейся действительного имущественного и финансового положения. Также консолидированная бухгалтерская отчетность затрагивает общие результаты функционирования корпоративной группы.

 

    Глава 5. ИНФОРМАЦИЯ, СОПУТСТВУЮЩАЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ И ЕЁ ФОРМИРОВАНИЕ

   5.1 Понятие сопутствующей  информации

   Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

   Дополнительная  информация при необходимости может  быть представлена в виде аналитических  таблиц, графиков и диаграмм.

   При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые  организацией мероприятия в области  охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

 

    Глава 6. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

   6.1. Принципы стандартизации  бухгалтерской отчетности

   Переход на международные стандарты бухгалтерской  отчетности стал реальностью в ряде розничных сетей. Можно с уверенностью утверждать, что все сетевые компании с иностранным участием готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.

   О переходе на международные стандарты  бухгалтерской отчетности (МСФО) в  России говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО - в 2005 году, были названы Правительством РФ в 2002 году. Минфин, который ранее не поддерживал эту идею, изменил свою позицию и стал постепенно готовить почву к переходу на МСФО. В пользу внедрения МСФО активно высказывается Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП). В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь иностранных.

   Бухгалтерская отчетность розничных сетей может  основываться на национальных (GAAP-ОПБУ) и/или наднациональных (МСФО) стандартах. Отчетность по национальным стандартам несет статистические функции, а ответственность за соблюдение стандартов устанавливается законом. Поэтому национальные стандарты разрабатываются весьма тщательно, в них детально прописываются учетные процедуры. Иное дело, отчетность по международным, то есть наднациональным стандартам. Достоверность такой отчетности обеспечивается соблюдением всех стандартов, заключением аудитора и доверием инвесторов, а также установленной национальными биржами ответственностью. Сами же международные стандарты носят более общий, скорее концептуальный, чем технологичный, характер. В силу этого МСФО могут быть использованы для разнообразных целей. Прежде всего, конечно, для ознакомления с финансами розничной сети потенциальных, особенно иностранных, инвесторов. Но также и для постановки управленческого учета и улучшения системы сетевого управления. Поэтому интерес к МСФО в России наблюдается не только у рилейтеров, озадачившихся поиском инвестиций, но и у тех сетей, которые просто стремятся консолидироваться и стать более управляемыми.