Пояснительная записка к бухгалтерской  отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главное отличие этой формы - это то, что при ее заполнении используются данные, которые не находят отражения в системном бухгалтерском учете.

   В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность  организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. В  этом случае включаются дополнительные показатели и пояснения к ним.

   Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита организации квалифицируется как инициативные.

 

    Глава 2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ

   2.1. Порядок  составления бухгалтерской  отчетности

   Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ³.

   Министерства  и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым  формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

   Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники  его формирования, включая имущество  производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

   В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

   Централизованная  бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.

   Министерства, ведомства и другие федеральные  органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них  возложены координация и регулирование деятельности.

   Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую  отчетность в порядке, установленном  в учредительных документах этих объединений.

   Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

   Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря включительно. Вновь  созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

   Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

   Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

   Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных⁴.

   Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

   Нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

   Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.

   2.2. Порядок представления бухгалтерской отчетности

   Годовая бухгалтерская отчетность организации  является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые  могут знакомиться с годовой  бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

   В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация публикует годовую  бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом  и квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.

   В состав публикуемой бухгалтерской  отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

   Министерства, ведомства и другие федеральные  органы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ и Госкомстату РФ.

   Субъекты⁵ малого предпринимательства, не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статья Отчета о прибылях и убытках, без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснительную записку.

   Субъекты⁶ малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчеты формы №3, №4, №5 при отсутствии соответствующих данных.

   Некоммерческие⁷ организации могут не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчеты формы №3, №4, №5 при отсутствии соответствующих данных.

   Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в составе бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6).

   Общественным  организациям, не осуществляющими предпринимательской  деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) в составе бухгалтерской отчетности не предоставляется Отчеты №3, №4, №5 и пояснительная записка.

 

    Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТАТЕЙ

   3.1. Бухгалтерский  баланс

   Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

   Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки  активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату⁸, т.е. на последний календарный день отчетного периода.

   Базовыми  элементами информации, отражаемыми  в бухгалтерском балансе, на основе которых дается характеристика финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

   Активы  хозяйства и источники их образования  представлены раздельно: экономические  ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:

   АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

   Поскольку пассивы представляют собой капитал  и обязательства организации  данное равенство можно представить  в следующем виде:

   АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

   В бухгалтерском балансе активы и  пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

   Каждый  элемент актива и пассива баланса  называется статьей баланса. Любая  статья актива баланса позволяет  получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем  воплощена данная часть активов, где используются, их величина.

   Любая статья пассива баланса позволяет  получить следующую характеристику источников образования экономических  ресурсов: за счет какого источника  данная часть активов создана, для  какой цели предназначены, их величина.

   Все статьи актива и пассива баланса  исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса. 

   Актив баланса содержит два раздела: (см. Таблицу 3.1.1)

   I Внеоборотные активы;

   II Оборотные активы. 

   Пассив  баланса состоит из трех разделов: (см. Таблицу 3.1.2)

   III Капитал и резервы;

   IV Долгосрочные обязательства;

   V Краткосрочные обязательства. 

   Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве -по степени закрепления  источников.

   Состав  разделов баланса и порядок группировки  в них статей регламентируются нормативными актами.

   В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства  и источники их формирования на определенную дату.

   Таким образом, бухгалтерский баланс - это  способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

 

   

   Таблица 3.1.1

   Активы

   

   Таблица 3.1.2

   Пассивы

   

 

    3.2. Содержание статей  баланса

   Рассмотрим  кратко содержание каждого раздела бухгалтерского баланса:

Раздел I. Внеоборотные активы.

• Статья «Нематериальные активы» содержит остаточную стоимость активов (произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; селекционные достижения; ноу-хау; товарные знаки и другое.) Так же могут отражаться «Учет расходов на НИОКР».
• Статья «Основные средства» содержит остаточную стоимость активов (имущества).
• Статья «Незавершенное строительство» содержит остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», а так же авансовые платежи связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60)
• Статья «Доходные вложения в материальные ценности» содержит остаточную стоимость этих ценностей (счет 03), отражаются вложения организаций в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией за оплату во временное пользование с целью получения дохода.
• Статья «Долгосрочные финансовые вложения» содержит учтенные на счете 58 «Финансовые вложения» (сумма инвестиций организации на срок более одного года в ценные бумаги, в уставные капиталы др. организаций)
• Статья «Отложенные налоговые активы» - положительная разница между налогом на прибыль, подлежащему к уплате в бюджет в соответствии с декларацией и условным расходам по налогу на прибыль, начисленным от бухгалтерской прибыли.