· Исправления,
имеющиеся в первичной документации, должны
быть подтверждены подписями лиц, подписавших
этот документ, с указанием даты внесения
исправления. Все записи в документах
производятся чётко, разборчиво, чернилами
или с применением оргтехники (принтеров
и т.д.) В банковских и кассовых книгах
никакие исправления не допускаются. Ошибочные
записи в других документах зачёркивают
аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое,
а сверху надписывается правильный текст
или сумма.
Разнообразие хозяйственных
операций предполагает необходимость
создания различных по содержанию и форме
документов. Для разграничения особенностей
документа используется их классификация,
т.е. все бухгалтерские документы делятся
на однородные группы по следующим признакам:
· По назначению;
· По содержанию
хозяйственных операций;
· По порядку составления;
· По способу отражения операций;
· По месту составления.
По назначению:
1. Распорядительные - документы,
содержащие распоряжение на выполнение
определённой хозяйственной операции.
Основное назначение - передача указаний
руководителей исполнителям. Однако
распорядительные документы не
содержат подтверждения фактов
совершения хозяйственной операции,
поэтому сами по себе они
не могут служить основанием
для отражения операций в бухгалтерском
учёте.
Пример: доверенность(приложение
4), чеки на получение наличных денег, распоряжение
руководителя о выдаче денежных средств
под отчёт.
2. Оправдательные (исполнительные)
- документы, которыми оформляют
уже произведённые операции. Исполнители
- кассиры, заведующие складами, экспедиторы,
как бы оправдывают свои действия
этими документами.
Пример: приёмные акты(приложение
5), акты на приём-передачу основных средств,
квитанции о приёмке ценностей, отчёты
материально-ответственных лиц.
3. Бухгалтерского оформления
- документы, которые служат для
бухгалтерского оформления записей
с целью дальнейшего использования
их в учётном процессе.
Пример: группировочные ведомости,
бухгалтерские справки о допущенных ошибках(приложение
6-7,8).
4. Комбинированные - документы,
которые сочетают признаки всех
выше перечисленных групп. Они
служат одновременно и распоряжением
о выполнении операций, оправданием
её выполнения, фиксируют совершённую
операцию и в то же время содержат указание
о порядке отражения на счетах.
Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная
ведомость на оплату труда.
По содержанию хозяйственных
операций:
1. Материальные - документы,
служащие для оформления операций
по движению товарно-материальных
ценностей
Пример: приходный ордер
2. Денежные - документы, предназначенные
для оформления операций с
наличными и безналичными денежными
средствами предприятия
Пример: платёжное поручение
3. Расчётные - используются
для оформления расчётных взаимоотношений
предприятия со своими контрагентами
по возникшим обязательствам.
Пример: счёт-фактура
По порядку составления:
1. Первичные - хозяйственная
операция отражается впервые. Пример:
накладная, приходный ордер.
2. Сводные - документы, которые
составляются на основе первичных
документов. В них отражают данные
нескольких первичных документов.
Пример: авансовый отчёт, ведомость
распределения общехозяйственных
расходов.
По способу отражения операций:
1. Разовые - документы, которые
отражают одну или несколько
однородных операций. После составления
сразу передаются в бухгалтерию
и используются для бухгалтерских
записей.
Пример: приходные (расходные)
кассовые ордера, наряды.
2. Накопительные - документы,
используемые в определённый
период времени и постепенно
в них отражают однородные
повторяющиеся операции
Пример: табель рабочего времени
По месту составления:
1. Внешние - документы, составляющиеся
в других организациях и поступающие
со стороны.
Пример: счёт-фактура
2. Внутренние - документы
составляются самой организацией
для оформления внутренних, хозяйственных
операций.
Пример: акт приёма-передачи,
расходно-приходный кассовый ордер.
Документы, которыми оформляются
хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации
и главным бухгалтером или уполномоченными
ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера
или уполномоченного им на то лица денежные
и расчетные документы, финансовые и кредитные
обязательства считаются недействительными
и не должны приниматься к исполнению
(за исключением документов, подписываемых
руководителем федерального органа исполнительной
власти, особенности, оформления которых
определяются отдельными указаниями Министерства
финансов Российской Федерации). Под финансовыми
и кредитными обязательствами понимаются
документы, оформляющие финансовые вложения
организации, договоры займа, кредитные
договоры и договоры, заключенные по товарному
и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между
руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных
хозяйственных операций первичные учетные
документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения
руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия
осуществления таких операций и включения
данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность.
Правильно оформленные документы
принимает бухгалтерия, где их обрабатывают,
проверяют и используют для записей в
регистрах аналитического и синтетического
учёта по корреспондирующим счетам. Проверка
в бухгалтерии полученных документов
проводится в соответствии с законами
о бухгалтерском учёте и другими нормативными
документами. Проверка проводится по трём
направлениям.
ТЕМА 3. УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В процессе своей хозяйственной деятельности
организации ведут расчеты с поставщиками,
кредитными учреждениями, с налоговыми
органами, с работниками и другими организациями
и физическими лицами. Денежные средства
организации – это средства, находящиеся
в кассе, на расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах в учреждениях банков,
в выставленных аккредитивах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средств характеризуют начальную
и конечную стадию кругооборота хозяйственных
средств, от скорости их движения во многом
зависит эффективность производственной
деятельности предприятия. В этой связи
возникает необходимость правильно планировать
поступление денежных средств, обеспечивать
возможность сохранения постоянной платежеспособности,
выявлять свободные денежные средства
и рассматривать возможность их вложения
с целью получения прибыли.
Для осуществления
расчетов наличными денежными средствами
каждая организация должна иметь кассу.
Касса представляет собой специально
оборудованное изолированное помещение,
снабженное сигнализацией, сейфами для
хранения денег и ЦБ.
Ключи от
помещения кассы и сейфов хранятся у кассира,
дубликаты ключей в опечатанном виде должны
храниться у руководителя организации.
Запрещается хранение в кассе наличных
денег и ЦБ, не принадлежащих данной организации.
Ведение кассовых операций осуществляет
кассир и несет ответственность в соответствии
с законодательством РБ за сохранность
наличных денежных средств и др. ценностей
в кассе. В кассах организаций могут храниться
наличные деньги в пределах установленных
лимитов остатка кассы.
Лимит
остатка (предельный остаток) кассы рассчитывается
исходя из среднедневной налично-денежной
выручки, поступившей в кассу организации
за три последние месяцы за минусом среднедневного
расхода (кроме расходов на заработную
плату, оплату пособий, стипендий, дивидендов)
и периодичности сдачи выручки в банк.
Организация по согласованию с учреждениями
банков могут использовать поступившие
в кассу наличные деньги только на цели
и в порядке предусмотренными законодательством.
Учреждения банков устанавливают размер
расходования наличных денег из выручки,
поступившей в кассу организации ежегодно
на основании представленного расчета
с учетом соблюдения порядка работы с
денежной наличностью, состояния расчетов.
При наличии претензий к текущему (расчетному)
счету выданное разрешение приостанавливается
до полного расчета по первым трем группам
очередности платежей. Организации получают
наличные деньги в учреждениях банков
по месту открытия расчетного счета. Выдача
средств на заработную плату, пособия
и т.п. производится в сроки, согласованные
с учреждением банка. Если сроки выпадают
на пятницу, субботу и воскресенье, то
выдача денег может производиться, начиная
с четверга. Если сроки выпадают на праздничные
и предпраздничные дни, то выдача производится
не более чем за три рабочих дня до их наступления.
Выдача наличных денег для расчетов с
увольнениями и уходящими в отпуск работниками
производится независимо от установленных
сроков, выплаты заработной платы.
Наличные
деньги, полученные организациями из касс
банков, расходуются на те же цели, на которые
они были получены. Прием и выдача наличных
денег кассами организаций производится
по приходно-расходным кассовым документам
на бланках установленной формы. Наличные
деньги, поступающие в кассы организаций,
подлежат сдаче в учреждения банков для
последующего зачисления их на соответствующие
счета. Порядок и сроки сдачи наличных
денег организаций, лимиты остатка касс,
порядок использования наличных денег
из выручки предприятий устанавливаются
ежегодно (как правило, в течение I квартала)
обслуживающими учреждениями банков по
согласованию с руководителями предприятий
исходя из необходимости ускорения оборачиваемости
денег и своевременного поступления их
в учреждения банков. Для установления
порядка и сроков сдачи наличных денег,
лимитов остатков касс и размеров расходования
выручки организации представляют в обслуживающие
их учреждения банков заявку по установленной
форме. При образовании сверхлимитного
остатка кассы организации обязаны сдавать
в учреждения банков наличные деньги независимо
от установленного срока сдачи наличных
денег.
Денежные средства в кассу поступают,
в основном, с расчетного счета в банке
через кассира, который получает их по
специальным денежным чекам. Чековые книжки
получают в банке и хранят в сейфе у руководителя
или гл. бухгалтера Чеки (приложение 9 )
подписываются руководителем и гл. бухгалтером
организации, скрепляются печатью. Исправления
в чеках не допускаются. Кроме этого в
кассу могут поступать деньги и работников
организации. Всякое поступление денег
в кассу оформляется приходным кассовым
ордером, подписанным гл. бухгалтером.
Лицу, сдавшему деньги, выдается на руки
квитанция приходного кассового ордера
ф. № КО-1(приложение 10), подписанная гл.
бухгалтером и кассиром и скрепленная
печатью. Расход денежных средств оформляется
расходным кассовым ордером ф.№КО-2(приложение
11). Выдача заработной платы, премий, пособий
и т.п. может осуществляться по расчетно-платежным
и по платежным ведомостям без составления
РКО на каждого получателя. Расходный
кассовый ордер выписывается на всю сумму
выданных по ведомости денежных средств.
На ведомостях ставится штамп с реквизитами
РКО. Документы на выдачу денег подписываются
руководителем и гл. бухгалтером организации.
Если на прилагаемых к РКО документах
(заявлениях, счетах) имеется подпись руководителя,
то на РКО его подпись не обязательна.
При выдаче денег кассир должен требовать
предъявления документа, удостоверяющего
личность получателя. Деньги выдаются
только лицу, казанному в ведомости или
РКО. При выдаче денег по доверенности,
оформленной в установленном порядке,
в тексте ордера указывается ФИО лица,
кому доверено получить деньги. Если выдача
денег осуществляется по ведомости, то
перед распиской в получении денег кассир
делает надпись «По доверенности» Доверенность
прилагается к расходному документу.
По истечении
сроков выдачи заработной платы, кассир
в ведомостях против фамилии лиц, не получивших
деньги, ставит штамп или производит запись
«депонировано» и составляет реестр депонированных
сумм. На общую сумму выданных денег составляется
один РКО. На депонированную и сданную
в банк сумму составляется другой расходный
кассовый ордер. В расходных и приходных
кассовых документах подчистки и исправления
не допускаются. После исполнения все
расходные и приходные документы подписываются
кассиром, а приложенные к ним документы
погашаются штампом или надписью «Оплачено»
Приходные и расходные кассовые ордера
выписывает бухгалтер, регистрирует их
в журнале регистрации расходных и приходных
кассовых ордеров установленной форы
(1 или 1а). Нумерация РКО и ПКО проставляется
в соответствии с журналом регистрации.
Все движение денежных средств фиксируется
в кассовой книге, которую ведет кассир.
Кассовая книга до передачи в кассу должна
быть пронумерована и прошнурована.
В организации может вестись в белорусских
рублях только одна кассовая книга. Для
учета наличия и движения наличных денежных
средств организации используется активный
счет 50 «Касса». Сальдо по счету дебетовое
и указывает на наличие суммы свободных
наличных денег в организации на начало
месяца.; оборот по дебету – поступившие
наличными в кассу, а по кредиту – суммы,
выданные наличными. К счету 50 «Касса»
могут быть открыты субсчета:
1 «Касса организации»
2 «Операционная касса»
3 «Денежные документы»
4 «Валютная касса»
5 «Касса филиала»
3. Инвентаризация наличных
денежных средств в кассе и
отражение ее результатов в
учете
В соответствии с Порядком ведения кассовых
операций инвентаризация кассы должна
проводиться в сроки, установленные руководителем
организации, но реже одного раза в квартал.
Для проведения инвентаризации приказом
руководителя назначается комиссия. Для
кассира инвентаризация должна быть внезапной.
4. Учет кассовых
операций с иностранной валютой
5. Учет денежных
документов и переводов в пути
В кассе организации могут храниться
не только наличные денежные средства,
но и ценные бумаги, денежные документы,
являющиеся бланками строгой отчетности.
К денежным документам относятся путевки
в дома отдыха и санатории, почтовые марки,
марки госпошлины, проездные билеты и
др. Все они имеют цену приобретения. Учет
поступления денежных документов и их
списания оформляется выпиской приходных
и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия
открывает книгу движения денежных документов.
Книга регистр ведется кассиром.
6. Порядок открытия,
переоформления и закрытия счетов в банке