Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления

    Организация отражает информацию о движении собственного капитала в целом в 2007 – 2009 гг. Эти суммы должны быть определены как алгебраическая сумма сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и взаимоувязаны со строкой 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса.

    В нашем примере остатки собственного капитала составили соответственно:

• на 31 декабря 2007 г. – 9271 тыс. руб.;
• на 1 января 2008 г. – 9271 тыс. руб.;
• на 31 декабря 2008 г. – 9511 тыс. руб.;
• на 1 января 2009 г. – 9511 тыс. руб.;
• на 31 декабря 2009 г. – 9780 тыс. руб.

    Раздел  II «Резервы» включает четыре части.

    В первой части отражается изменение резервов, образованных в соответствии с законодательством.

    Во  второй части отражается изменение  резервов, которые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать в соответствии с положениями своего устава за счет нераспределенной прибыли организации. Такие резервы организации отражают по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

    В графе 3 раздела отражается остаток резерва на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.

    В графе 4 организация (фирма) указывает сумму средств, которые были направлены на формирование резервного капитала в течение предыдущего года и отчетного года соответственно. Они равны кредитовым оборотам по кредиту счета 82 «Резервный капитал» за эти периоды.

    В графе 5 нужно показать сумму резерва, направленного в течение предыдущего года и отчетного года на покрытие тех или иных расходов (т.е. дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).

    В графе 6 отражается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 31 декабря предыдущего и отчетного года.

    ОАО «Интрейд» образовало резерв в соответствии с законодательством на 31 декабря 2007 г. в сумме 1650 тыс. руб., который не использовался в течение 2008 и 2009 гг. В 2008 г. на эти цели была дополнительно направлена часть чистой прибыли в сумме 50 тыс. руб. В 2009 г. эта операция повторилась. Остаток резервного фонда, образованного в соответствии с учредительными документами, на 31 декабря 2009 г. составил 1750 тыс. руб.

    В третьей части – «Оценочные резервы» – расшифровываются данные о движении оценочных резервов, созданных в соответствии с учетной политикой организации. Учет оценочных резервов ведется на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    В графе 3 раздела нужно показать остаток  резервов на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.

    В графе 4 указывают сумму средств, направленных на создание оценочных резервов, а в графе 5 – сумму израсходованного резерва по данным предыдущего года и данным отчетного года.

    В графе 6 отражается кредитовое сальдо счетов 14, 59 и 63 по состоянию на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря отчетного года.

    В 2008 г. в балансе ОАО «Интрейд» не числилась просроченная дебиторская задолженность. В 2009 г. в балансе ОАО «Интрейд» числилась просроченная дебиторская задолженность в сумме 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями, поэтому 1 октября 2009 г. был образован резерв по сомнительным долгам в размере 15 тыс. руб. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

    По  строке за отчетный год сделаны записи:

• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 15 тыс. руб.;
• в графе 5 – прочерк;
• в графе 6 – 15 тыс. руб.

    В четвертой части – «Резервы предстоящих расходов» – отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

    В графе 3 показывается остаток резерва  на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.

    В графе 4 показывается сумма средств, направленная на создание резерва за предыдущий и отчетный годы.

    В графе 5 нужно указать сумму резерва, которая была направлена в предыдущем и отчетном годах на покрытие тех или иных расходов.

    В графе 6 показывается остаток резерва  на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря отчетного года.

    В 2008 г. у ОАО «Интрейд» согласно принятой учетной политике зарезервировало 30 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 15 тыс. руб. В течение года все резервы были использованы. В 2009 г. согласно принятой учетной политике ОАО «Интрейд» зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также был создан резерв на гарантийный ремонт. Размер этого резерва – 10 тыс. руб.

    В течение 2009 г. все резервы также были использованы. В строку «Данные предыдущего года» в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год бухгалтер ОАО «Интрейд» занес следующие данные:

• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 30 тыс. руб.;
• в графе 5 – 30 тыс. руб. – в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.

    По  строке «Данные отчетного года»  будут отражены следующие данные;

• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 40 тыс. руб.;
• в графе 5 – 40 тыс. руб. – в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.

    По  строке «Данные предыдущего года»  в отношении резерва на гарантийный ремонт бухгалтер ОАО «Интрейд» заносит следующие данные:

• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 15 тыс. руб.;
• в графе 5 – 15 тыс. руб. – в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.

    По  строке «Данные отчетного года»  будут отражены следующие данные:

• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 10 тыс. руб.;
• в графе 5 – 10 тыс. руб. в круглых скобках;
• в графе 6 – прочерк.

    Отчет об изменениях капитала завершают справки, в которых приводятся показатели чистых активов.

    Стоимость чистых активов определяется по формуле:

[11].

    Стоимость чистых активов ОАО «Интрейд» составила на конец 2008 г. по данным бухгалтерского баланса:

    (10 741) – (12 + 1218) = 9511 (тыс. руб.).

    Стоимость чистых активов на коней 2009 г. составила:

    (10 571) – (4 + 787) = 9780 (тыс. руб.). 

 

2. Практическая  часть. Составление  годовой бухгалтерской отчетности за 2009 г. завода «Эталон»

     Общие сведения об организации

     Наименование  организации – «Эталон», ИНН 7701717975

     Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский  проспект, 37

     Код по ОКПО (общероссийский классификатор  предприятий и организаций) – 54613312.

     Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65)

     Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16).

     Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД– 37.17).

     Руководитель  – Марченко Д. С..

     Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.

     ООО «Эталон» имеет два основных цеха:

     № 1 – механический, № 2 – сборочный, а также один вспомогательный  цех – ремонтно-механический. В  основных цехах вырабатывается два  вида продукции - «А» и «Б». Вспомогательный  цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).

     Последовательность  решения сквозной задачи

     1. На основании бухгалтерских записей  в журнале хозяйственных операций отразить затраты по ремонтному цеху (вспомогательное производство) в части общепроизводственных расходов (операция 39) в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (приложение 3).

     2. Определить затраты на ремонт  в разрезе заказов (операция 40) в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (приложение 3).

     3. На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отразить затраты по цехам основного производства (цеху №1 и цеху №2) в части общепроизводственных расходов (операция 41) в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (приложение 3).

     4. Рассчитать сумму транспортного  налога в бухгалтерской справке «Расчет суммы транспортного налога» (операция 43) (приложение 4).

     5. Определить в бухгалтерской справке  потери от окончательного брака (операция 46) (приложение 5).

     6. На основании бухгалтерских записей  в журнале хозяйственных операций в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) подсчитать затраты по изделиям А и Б (приложение 3).

     7. Определить фактическую производственную  себестоимость изделий А и  Б в справке бухгалтерии «Расчет  фактической себестоимости готовой  продукции за декабрь 2009 г.» (операция 47) (приложение 6).

     8. Рассчитать сумму отклонений  фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной в справке бухгалтерии «Расчет фактической себестоимости готовой продукции за декабрь 2009г.»  
(операция 49) (приложение 6).

     9. Определить сумму общехозяйственных расходов в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (операция 51) (приложение 3).

     10. Подсчитать в Сводной ведомости  затраты в разрезе экономических элементов и комплексных расходов (разделы 1 и 2) (приложение 3).

     11. Определить финансовый результат  от продажи продукции за декабрь  и в целом за 2009 г., заполнив  аналитические данные к счету  90 «Продажи» (операция 58) (приложение 7).

     12. Заполнить ведомость учета нематериальных  активов и начисления амортизации за январь-декабрь 2009 г. (приложение 8).

     13. Заполнить карточки движения  основных средств за 2009 г. (приложение 9).

     14. Рассчитать сумму налога на  имущество в бухгалтерской справке  «Расчет налога на имущество» (операция 63), предварительно определив остаточную стоимость основных средств (приложение 10).

     15. Определить и списать в конце  месяца (декабря) и в целом за  год сальдо прочих доходов и расходов, заполнив аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (операция 64) (приложение 11).

     16. Рассчитать в бухгалтерской справке  сумму условного расхода по  налогу на прибыль за декабрь (операция 65) (приложение 12).

     17. Произвести расчет НДС, принимаемого  к налоговому вычету в справке бухгалтерии (операция 72) (приложение 13).

     18. Выявить сумму нераспределенной прибыли и закрыть счет 99, заполнив аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» (операция 73) (приложение 14).

     19. Заполнить справки-расчеты о состоянии  краткосрочной кредиторской и  дебиторской задолженности в  2009 г. (приложение 15).

     20. Заполнить справки-расчеты бухгалтерии  о поступлении и расходовании денежных средств за декабрь и в целом за 2009 г. (приложение 16).

     21.Закрыть  субсчета счета 90 (операция 74).

     22. Закрыть субсчета счета 91 (операция 75).