Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

    Строки  «Получено на расходы по обычным  видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

    Помимо  средств на данные расходы организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.

 

3. Концепции капитала и поддержанию капитала в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

    В соответствии с принципами МСФО существует две концепции капитала: поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала [11].

    Согласно  концепции поддержания финансового капитала, прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.

    Согласно  концепции поддержания физического  капитала, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

    Согласно  концепции поддержания капитала, только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и называться прибылью на капитал. Следовательно, прибыль – это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток. Компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в его начале. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью. 
 

 

4. Методика  заполнения Отчета об изменениях капитала на примере ОАО «Интрейд»

     Рассмотрим  пример заполнения Отчета об изменениях капитала за 2009 год (Приложение 1) в ОАО «Интрейд».

    Показатели  раздела I «Изменения капитала» формы № 3 представлены в следующих разрезах: графа 3 «Уставный капитал»; графа 4 «Добавочный капитал»; графа 5 «Резервный капитал»; графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остатки составляющих собственного капитала отражены в графе 7 «Итого».

    Уставный  капитал ОАО «Интрейд» на конец 2005 г. составлял 7000 тыс. руб. В течение 2006 – 2007 гг. его сумма не менялась.

    На  конец 2005 г. добавочный капитал ОАО «Интрейд» был равен 300 тыс. руб., резервный капитал – 1650 тыс. руб.

    На 31 декабря 2005 г. нераспределенная прибыль ОАО «Интрейд» составляла 321 тыс. руб.

    В 2006 г. ОАО «Интрейд» получило прибыль в размере 240 тыс. руб. и произвело отчисления в резервный фонд в сумме 50 тыс. руб.

    Таким образом, на 31 декабря 2006 г. остаток чистой прибыли составил 511 тыс. руб. (444 + 117 – 50 )

    В 2009 г. организация получила чистую прибыль в сумме 320 тыс. руб. По решению собрания акционеров были выплачены дивиденды в сумме 51 тыс. руб., а также произведены отчисления в резервный фонд 50 тыс. руб. Остаток чистой прибыли на конец 2009 г. составил 730 тыс. руб. (511 + 320 – 51 – 50).

    Графа 3 «Уставный капитал».

    В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму уставного капитала ОАО «Интрейд» на 31 декабря 2007г. (7000 тыс. руб.).

    В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается сумма уставного капитала на 1 января 2008 г. (7000 тыс. руб.).

    Эти суммы равны кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» на соответствующие даты.

    Строки  «Увеличение величины капитала за счет...» заполняются в тех случаях, если в течение 2008 – 2009 гг. организация увеличила свой уставный капитал. В нашем примере строки прочеркиваются.

    Уменьшение  капитала в течение предшествующего года указывают по строке «Уменьшение величины капитала за счет...». Данный показатель имеет отрицательное значение, поэтому и отражается но графе «Уставный капитал» в круглых скобках. В нашем примере строки прочеркиваются.

    По  строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывают кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал». В нашем примере на 31 декабря 2008 г. он составил 7000 тыс. руб.

    Затем в графе 3 нужно отразить увеличение или уменьшение уставного капитала организации в отчетном году. В нашем примере изменений уставного капитала не было.

    В строке «Остаток на 31 декабря текущего года» нужно отразить величину уставного капитала организации (фирмы) на 31 декабря 2009 г. (7000 тыс. руб.).

    Графа 4 «Добавочный капитал».

    По  строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить сумму добавочного капитала. В нашем примере на 31 декабря 2007 г. она равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на эту дату и составляет 300 тыс. руб.

    Строка  «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняется в том случае, если организация проводила переоценку основных средств на 1 января предыдущего года. В нашем примере переоценка в 2008 г. не проводилась.

    В строке «Остаток на 1 января предыдущего  года» отражается сумма добавочного капитала организации. Она равна сумме строк «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Результат от переоценки основных средств», а также должна совпадать с кредитовым остатком по счету 83 «Добавочный капитал» на 1 января предыдущего года. В нашем примере на 1 января 2008 г. она составила 300 тыс. руб.

    По  строке «Результат от пересчета иностранных  валют» нужно указать положительные или отрицательные курсовые разницы. В нашем примере строка прочеркивается.

    По  строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года.

    В нашем примере она равна сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря (300 тыс. руб.).

    По  строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать  увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. В нашем примере дооценка основных средств на 1 января 2009 г. не проводилась.

    В строке «Остаток на 1 января отчетного  года» следует отразить сумму  добавочного капитала организации. В нашем примере «Добавочный капитал» на эту дату составил 300 тыс. руб.

    Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют» – заполняется в том случае, если в 2009 г. учредители организации вносили деньги в ее уставный капитал и эта сумма была выражена в иностранной валюте. В нашем примере строка прочеркивается.

    В строке «Остаток на 31 декабря отчетного  года» показывается сальдо по кредиту  счета 83 на 31 декабря текущего года. В нашем примере оно составит 300 тыс. руб.

    Графа 5 «Резервный капитал».

    По  строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» организация отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31 декабря. В нашем примере на 31 декабря 2007 г. оно составило 1650 тыс. руб.

    По  строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 «Резервный капитал» на 1 января предыдущего года (1650 тыс. руб.).

    Кредитовый  оборот по счету 82 за предыдущий год  отражают по строке «Отчисления в  резервный фонд». В нашем примере  за 2008 т. он составил 50 тыс. руб.

    В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря. Эту же сумму нужно  показать по строке «Остаток на 1 января отчетного года». В нашем примере сальдо составило 1700 тыс. руб.

    Кредитовый оборот по счету 82 за отчетный год отражают по строке 110 «Отчисления в резервный фонд». В нашем примере за 2009 г. они составили 50 тыс. руб.

    В строке «Остаток на 31 декабря отчетного  года» указывается кредитовый остаток по счету 82. В нашем примере по состоянию на 31 декабря 2009 г. он составил 1750 тыс. руб.

    Графа 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

    По  строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно указать остаток нераспределенной прибыли на указанную дату. В нашем примере остаток прибыли на 31 декабря 2007 г. равен кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составил 321 тыс. руб.

    Если  в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошли изменения в учетной политике организации, то оценка этих изменений в денежном выражении должна быть отражена по строке «Изменения в учетной политике». В нашем примере строка прочеркивается.

    По  строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января предыдущего года. Эту сумму нужно поставить в круглые скобки. В нашем примере переоценка основных средств в 2008 г. в ОАО «Интрейд» не проводилась.

    В строке «Остаток на 1 января предыдущего  года» нужно отразить сумму нераспределенной прибыли по состоянию на эту дату. На 1 января 2008 г. она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нашем примере она составит 321 тыс. руб.

    По  строке «Чистая прибыль» показывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в предыдущем году. В 2008 г. в ОАО «Интрейд» она составила 240 тыс. руб. Сумма нераспределенной прибыли уменьшается на сумму дивидендов, начисленных в предыдущем году (в нашем примере дивиденды по итогам 2007 г. не начислялись), и на сумму отчислений в резервный фонд (50 тыс. руб.). Уменьшение чистой прибыли предыдущего года отражается по строкам отчета «Дивиденды» и «Отчисления в резервный фонд».

    В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» указывается сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря. В 2008 г. в ОАО «Интрейд» оно составило 511 тыс. руб. (321 + 240 – 50).

    В следующей строке – «Изменения в учетной политике» – показываются суммы, которые были направлены в предыдущем году на увеличение (уменьшение) нераспределенной прибыли организации, согласно изменениям, внесенным в ее учетную политику. В нашем примере строка прочеркивается.

    По  строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно отразить уменьшение нераспределенной прибыли организации за счет уценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. Сумму уменьшения нужно поставить в круглые скобки. В нашем примере строка прочеркивается.

    В строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую дату.

    По  строке «Чистая прибыль» организация  отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в отчетном году.

    В нашем примере прибыль 2009 г. составила 320 тыс. руб. Как и прибыль предыдущего года, ее нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» (51 тыс. руб.) и «Отчисления в резервный фонд» (50 тыс. руб.).

    Кредитовое  сальдо счета 84 на 31 декабря 2009 г. показывается по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».

    По  строке 140 в нашем примере будет  отражена сумма 730 тыс. руб. (511 + + 320 – 51 – 50).

    Графа 7 «Итого».