Отчет о прохождение преддипломной практики в ООО «Си Эл Си Логистик»

      Дебет счета 01 «Основные средства» 

      Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства.

      По  безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

      Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

      Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость;

      Дебет счета 01 «Основные средства»

      Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

      Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

      Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

      Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» 

      Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

      Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию:

      Дебет счета 01 «Основные средства» 

      Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

      Рассмотрим  конкретный пример.

      В ООО «Си Эл Си Логистик» в марте 2010 г. было приобретено основное средство стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце основное средство (оборудование, не требующее монтажа) введено в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с марта по июнь 2010 г.) ежемесячно равными долями по 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

      Бухгалтерские записи, сделанные бухгалтерией предприятия отражены в таблице 2.2.

      Таблица 2.2

      Хозяйственные операции по приобретению основного  средства          ООО «Си Эл Си Логистик»

 
 
 

      При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют  счет 01 «Основные средства».

      На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

      При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают  с кредита счета 01 «Основные средства»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

      Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с  кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

      Согласно  п.22 ПБУ 6/01, абз.3 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизационных отчислений по объекту  основных средств в бухгалтерском и налоговом учете прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в рассматриваемой ситуации - с 1 февраля 2010 г.).

      Поступления (выручка) от продажи основных средств  являются операционными доходами организации и принимаются к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.п.30, 31 ПБУ 6/01, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

      Расходы, связанные с продажей основных средств, являются операционными расходами (п.31 ПБУ 6/01, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

      В бухгалтерском учете выручка  от продажи объектов основных средств  отражается по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Для учета выбытия объектов основных средств, в частности при их продаже, к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

      По  окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

      В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения  по НДС. В данном случае имеет место  реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, и налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

      Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 68 в корреспонденции  в данном случае со счетом 91, субсчет 91-2.

      В бухгалтерском учете записи по субсчетам  счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Указанное сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается со счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

      Рассмотрим  учет выбытия объекта основных средств  на конкретном примере.

      Организация в феврале 2009 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок полезного использования основного средства в целях бухгалтерского учета был установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, равным четырем годам, амортизация в бухгалтерском учете начислялась линейным способом.

      В январе 2010 г. организация продала вышеуказанное основное средство за 60 000 руб., в том числе НДС.

      Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств представлены в таблице 2.2.

      В приведенной таблице бухгалтерских  записей используются следующие  наименования субсчетов, открытых к  балансовому счету 01:

      - 01-1 «Основные средства в эксплуатации»; 

      - 01-2 «Выбытие основных средств».

      К балансовому счету 68:

      - 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль  организаций»;

      - 68-2 «Расчеты по НДС».

      Таблица 2.3

      Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств      ООО «Си Эл Си Логистик»

 
 

      В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

      Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

      - амортизируемое имущество распределяется  на 10 групп в соответствии со  сроками его полезного использования;

      - в соответствии с принятой  учетной политикой и ПБУ 6/01  амортизация объектов основных средств производится линейным способом  начисления амортизационных начислений.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

      Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости объекта или его списания.

      Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и  вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

      При линейном методе сумма амортизации  за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации  для данного объекта.

      Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

      Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».