Отчет о движении денежных средств

    В заключение рассмотрения этого вопроса  еще раз подчеркнем необходимость и экономическое содержания двух финансовых отчетов: отчета о прибыли и отчета о движении денег. В международной финансовой отчетности используются два базиса анализа результативности (эффективности) деятельности предприятия:

    базис начислений,

    денежный  базис.

    И тот, и другой базис оценивает  результативность, сопоставляя входные  ресурсы с выходными: разница  между входными и выходными ресурсами  есть конечный эффект деятельности компании.

    В рамках базиса начислений входной ресурс представляет собой начисленная выручка, которая обычно записывается первой строкой отчета о прибыли, а в качестве выходного ресурса используется совокупность всех начисленных издержек. Отметим, что и выручка, и затраты классифицируются как таковые, если юридически дано обязательство на их денежную оплату. Сама оплата может состояться и в следующем отчетном периоде. Разница между выручкой и затратами называется прибылью, которая по существу есть только обещание получить деньги. Говоря языком математики, прибыль есть необходимое условие получения денег.

    В рамках денежного базиса входным  ресурсом является приток денег, а выходным – денежный отток. Результативность деятельности компании измеряется их разностью, которая называется чистым денежным потоком. Отличие этого  формата анализа состоит в том, что и входной, и выходной ресурсы фиксируется только при условии, что они ОПЛАЧЕНЫ. Никакие юридически оформленные обязательства не принимаются во внимание – только полученные или уплаченные деньги.

    Отчет о прибыли составляется в рамках базиса начислений, а отчет о движении денежных потоков – в рамках денежного базиса. Процедура составления отчета о движении денег, по существу, представляет собой преобразование данных о результативности компании из базиса начислений в оценку результативности в денежном базисе. Сравнение этих оценок позволяет сделать вывод о способности компании генерировать денежные средства, что является одним из главных факторов успеха любого бизнеса. Рассмотренный выше пример компании SVP дает основание заключить, что эта компания имеет проблемы с «генерированием денег». В 2005 году чистая прибыль компании составила 79,459. В то же время денежный поток от операционной деятельности, созданный этой прибылью составил всего 37,338. В 2006 году ситуация усугубилась, предприятие заработало больше прибыли, а именно, 81,825, а денежный поток оказался отрицательным. Если предприятие не примет экстренных мер к сохранению денег, оно может оказаться на грани банкротства. 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Как показывает наш опыт, особых сложностей применение МСФО 8 в настоящее время не вызывает. Сам стандарт достаточно конкретен и не противоречив. Кроме того, практика применения МСФО 8 в нашей стране пока ограниченна. Большинство предприятий свою отчетность по МСФО составляют один - три года. Условия деятельности таких предприятий не успели еще измениться настолько, чтобы необходимо было менять учетную политику или бухгалтерские оценки.

    Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

    Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капиталь­ной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.  
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
2. Кондраков Н.П. , Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. – ФБК – Пресс, 1997. – 192 с.

   3. Котов А.И., Потеряев Н.В. Оценка  имущества предприятий // Бухгалтерский учет . – 1995. – № 8. – С. 41 – 43.

   4.  Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. – М.: Юрист, 2001. – 550 с.

   5.  Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский  учет: основы теории. – М.: ИВЦ  «Маркетинг», 2000. – 324 с.

6. Кузнецова Ю.Н. Развитие представлений об оценке в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет . – 2006. – №11. – С. 26 – 28.
7. Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета. – Киев: Выща школа, 1990. – 311с.
8. Кукин С.А. Хорин А.Н. Дилемма финансового учета: принципы или правила? // Бухгалтерский учет. – 1995. – №2. – С. 3 – 11.
9. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро , 2000. – 544 с.
10. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000. – 352 с.
11. Коваль В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 512 с.

   http://www.big-lib.ru. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.

   19. http://www.sibpatent.ru. Выбор оптимальной методики учета и анализа влияния инфляции на бухгалтерскую отчетность.

   20.   http://www.ippnou.ru. МСФО: новый стандарт и старые проблемы.

   21.   http://www.ippnou.ru. МСФО упростят для России.

    22.  http://www.ippnou.ru.  Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

   23. http://www.ippnou.ru. Международные стандарты финансовой отчетности переход на МСФО - актуальная задача для российских компаний.

   24.  http://www.ippnou.ru.  Сопоставление МСФО с российскими стандартами.

   25.  http://www.ippnou.ru.  Составление отчета о движении денежных средств в кредитной организации при первом применении МСФО.

   26.  http://www.ippnou.ru.  Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ.

   27.  http://www.ippnou.ru.  Интервью с экспертами Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО).

   28. http://ej.kubagro.ru. Домбровская Е.Н. Достоверность как императив финансовой отчетности в условиях инфляции. 2006.04.18.

   29. http://www.smartcat.ru.  Принцип справедливой оценки объектов бухгалтерского учета.

   30. http://www.rubricon.com.ru. Финансовая отчетность. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М, 2000. – 635 с.

   31. http://base-i.consultant.ru. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

   32. http://www.budgetrf.ru. Рекомендации по составлению отчета о движении  денежных средств (консолидированного).

   33. http://ficus.vzfei.barnaul.ru. Савчук В.П. Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы).

   34. http://www.snezhana.ru. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Годовой отчет.

   35. http://www.buh.ru. Бухгалтерский учет и налогообложение.

   36. http://www.buh.ru. Составление отчета о движении денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ПРИЛОЖЕНИЯ