Отчет о движении денежных средств

    Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия. Форма российского отчета о движении де­нежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.

    Российский  отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой де­нежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по не­скольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

    Еще одно важное отличие заключается  в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции [27].

    Суммируя  вышесказанное, можно сделать следующие  выводы.

    Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Проанализируем основные принципы составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

    Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет дол­жен содержать информацию о денежных по­токах компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в раз­резе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

    2. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЕГО ИСПОЛЬЗВАНИЕ ДЛЯ ДИАГНОСТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

    2.1. Прямой метод отчета о движении денежных средств 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Эталон», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Общество  осуществляет свою деятельность на основе Устава, принятого на общем собрании учредителей.

    Основными видами деятельности Общества являются:

    -  Производство электромонтажных  работ.

    -  Производство отделочных и завершающих  работ.

    -  Производство отделочных и завершающих  работ.

    - Осуществление всех видов хозяйственной  деятельности, которые не запрещены действующими законодательными актами, отвечают целям, предусмотренным Уставом.

    Виды  деятельности, требующие специального разрешения (лицензии), осуществляются при ее наличии.

    Также Общество специализируется на реализации проектов приобретения и передачи в финансовую аренду (лизинг) оборудования, как правило, имеющего длительные сроки изготовления и требующего значительных объемов строительно-монтажных работ.  При этом приоритетным является развитие отношений с крупными предприятиями, производственная база которых находится в регионах.

    Приоритеты  в кредитном портфеле компании –  сделки с отраслевыми предприятиями  металлургии и металлообработки, энергетики и энергетического машиностроения, горной промышленности, добычи полезных ископаемых, строительных, телекоммуникации, транспорта и связи.

    Основная  цель деятельности компании заключается  в удовлетворении инвестиционных потребностей предприятий для технического перевооружения и модернизации производства, путем  предоставления качественных лизинговых услуг, соответствующих высоким  профессиональным стандартам.

    Целью деятельности общества является получение  прибыли.

    Как указывалось выше, существуют два метода составления отчета о движении денег:

    прямой  метод и 

    косвенный метод.

    Различия  в использовании этих методов  касаются только раздела «операционная деятельность».

    Суть  прямого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности.

    Рассмотрим  применение прямого метода для составления  отчета о движении денег от операционной деятельности на примере компании «Эталон». Отчет о прибыли и баланс компании помещены в предыдущем разделе. Ниже представлена дополнительная информация, необходимая для составления отчета о движении денег (табл. 2.1).

    Таблица 2.1

 

    Кроме того, необходимо учесть следующие  положения:

    процентная  ставка банковского кредита составляет 16% каждый год,

    выплата процентов осуществляется до последнего числа каждого года,

    имеющиеся на начало года кредиторская задолженность, начисленные обязательства и  задолженность перед бюджетом погашаются предприятием в течение года полностью,

    дебиторы  погашают свою задолженность, имеющую  место на начало года, полностью.

    В Приложении 2 представлен отчет о движении денег, составленный прямым методом на основании имеющейся о компании «Эталон» информации.

    Проведем  интерпретацию каждой группы данных, содержащихся в отчете о движении денег по прямому методу. Рассмотрим данные отчета за 2005 год.

      Денежные средства, полученные от  покупателей. Для расчета используются  значения дебиторской задолженности  на начало и конец года, а  также величина чистой (от возврата  товара) выручки за период. Расчет  производится с помощью формулы, выражающей баланс ресурсов:

    Дебиторская задолженность на начало года + Выручка  в течение года – 

    Дебиторская задолженность на конец года.

    Для 2005 года получим:

    270,600 + 1,440,000 – 388,800 = 1,321,800.

    Денежные  средства, полученные от погашения векселей к получению, рассчитываются на основании сопоставления балансовых значений статьи «векселя к погашению» на начало и конец года. Для 2005 года получим: 47,400 – 42,800 = 4,600.

    Денежные  средства, выплаченные при закупке  материалов. Данный расчет производится с помощью объединения двух ресурсных соотношений: 1) для ТМС и 2) для счетов кредиторов. На основании баланса ТМС имеем следующее соотношение:

    ТМС в составе реализованной продукции = ТМС на начало года + Закупки –  ТМС на конец года, откуда немедленно следует:

    Закупки = ТМС в составе реализованной  продукции – (ТМС на начало года – ТМС на конец года).

    В то же время на основе баланса счета  кредиторов получим 

    Денежные  средства, выплаченные при закупке = Закупки +

    (Счета  кредиторов на начало – Счета кредиторов на конец).

    Объединение двух расчетных соотношений приводит к искомому значению денежных средств, выплаченных при закупке ТМС. В частности, для 2005 года имеем:

    Закупки = 654,116 – (51,476 – 45,360) = 648,000.

    Денежные средства, выплаченные при закупке ТМС =

    = 648,000 + (142,988 – 97,200) = 693,788.

    Денежные  средства, затраченные на оплату операционных расходов, рассчитываются путем сопоставления  двух балансовых статей: «предоплаченные расходы» и «начисленные обязательства» и всех статей отчета о прибыли, которые относятся к операционным (т.е. не финансовым расходам). Эти статьи включают:

    оплату  прямого труда,

    производственные  накладные издержки,

    административные  издержки,

    маркетинговые издержки.

    Следует подчеркнуть, что суммы этих расходов свободны от амортизации – она в отчете о прибыли указана с помощью отдельных позиций.

    На  основании баланса ресурсов легко  получается формула для расчета  денег, потраченных на операционные издержки:

    Денежные  средства, затраченные на оплату операционных расходов =

    = Сумма начисленных операционных  издержек + Изменение статьи 

    «предоплаченные расходы» - Изменение статьи «начисленные обязательства».

    В нашем случае для 2005 года изменение статьи «предоплаченные расходы» составляет 11,000 – 10,000 = 1,000. Изменение статьи «начисленные обязательства» равно 86,400 – 55,350 = 31,050. Сумма операционных издержек, начисленных компанией за год, составляет (табл. 2.2):

    Таблица 2.2

 

    В результате получим:

    Денежные  средства, затраченные на оплату операционных расходов =

    = 624,520 + (– 1,000) – 31,050 = 592,470.

    Выплаты денег по векселям выданным определяются путем сопоставления балансовых значений векселей к оплате на начало и конец года. В случае компании на 2006 год имеем: 32,600 – 37,600 = 5,000.

    Выплата процентов осуществлялась предприятием в течение календарного года. Следовательно, все начисленные проценты, которые фигурируют в отчете о прибыли, привели к денежным оттокам за период. В 2005 году эта сумма составила (табл. 2.3).