До 30 марта следующего за отчетным годом  все организации должны сдать  годовую бухгалтерскую отчетность.

      Как известно, она состоит из:

      - Бухгалтерского баланса (форма  № 1);

      - Отчета о прибылях и убытках  (форма № 2);

      - Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

      - Отчета о движении денежных  средств (форма № 4);

      - Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

      - пояснительной записки;

      - аудиторского заключения.

     Бухгалтерский баланс – это способ отражения  в стоимостной оценки состояния  активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.   

     Значительная  часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, I5 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44 и т.п.

     Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной  и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса  определено приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н.

Рассмотрим основные статьи бухгалтерского баланса.

     Баланс  состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и  оборотные. В пассиве баланса  отражены капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные  обязательства.

     Раздел I «Внеоборотные активы». В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Если для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

       В строке 120 ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражает остаточную стоимость основных средств, а в строке 130 - сумму остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансовых платежей на осуществление капвложений. На конец 2009 года остаточная стоимость основных средств ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 4079434 руб. По строке 130 сумма остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 1843722 руб.

       Если на конец года у фирмы  есть остаток по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»,  его нужно показать по строке 140.

     В строку - 145 вписывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

     Раздел II «Оборотные активы». В строку 210 в  ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» вписывают общую сумму запасов и затрат фирмы (на конец 2008 года равна 939760 тыс. руб.). Их расшифровку приводят в следующих строках. В строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывают сумму остатков по счетам 10 «Материалы», 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учетные цены) (807362 руб.). Дебетовое сальдо по счету 11 отражают по строке «Животные на выращивании и откорме».

     В строке «Затраты в незавершенном  производстве» указывают сумму  остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46, а в строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»отражается сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» (если вы учитываете на нем торговую наценку) (132398 руб.).

     По  строке «Товары отгруженные» показывают стоимость: продукции, выручку от продажи  которой еще нельзя признать в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте); изделий, переданных посредникам  для продажи.

     Сальдо  по счету 97 вписывают в строку «Расходы будущих периодов». Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке «Прочие запасы и затраты». В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     В строках 230 и 240 в ООО «Агрофирма «Яльчикский  крахмал» отражают соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую  задолженность. Долги покупателей  и заказчиков нужно выделить в  отдельные аналитические строки. На 01.01.2010 г. сумма дебиторской задолженности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 934477 руб.

     Сумму краткосрочных займов, а также  прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы указывают в строке 250. Стоимость  выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе «Капитал и резервы». Остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» складывают и указывают получившуюся сумму по строке 260 «Денежные средства» - 65777 руб. Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, вписывают в строку 270 «Прочие оборотные активы».       

     Раздел III «Капитал и резервы». В строке 410 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» указывают сумму уставного капитала фирмы 76730 руб. В строку 420 вписывают сумму добавочного капитала (7724839 руб.), а в строку 430 - резервного капитала фирмы. Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470 (-740811 руб.).

     Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В  строку 510 «Займы и кредиты» пишут  сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расшифровывать эту сумму не нужно. В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносят кредитовый остаток одноименного счета 77. Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

     Раздел V «Краткосрочные обязательства». В  строке 610 пишут сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В строке 620 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» раздела указывают сумму кредиторской задолженности фирмы (802416 руб.).

     Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным  дивидендам указывают в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Здесь же показывают долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам. В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» указывают по строке 650 раздела. Прочие краткосрочные пассивы, которые не показали по другим статьям раздела V, записывают в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства». В приложении 2 представлен баланс ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год.

       Отчет о прибылях и убытках форма  №2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды.

      Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках (далее - Отчет) приведена в приказе  Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее - приказ № 67н). Составляя бухгалтерскую отчетность, организации применяют этот образец на основании рекомендованной формы.

      Показатели  в Отчете представляются не менее  чем за два года. Это позволяет  не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

      При заполнении формы № 2 все отрицательные  показатели указываются в круглых  скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль». Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

      Показатели  строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.

      Незаполненных строк в форме № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее  убираются.

      Отчет состоит из четырех разделов:

      - «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»;

      - «Прочие доходы и расходы»;

      - справочный раздел;

      - «Расшифровка отдельных прибылей  и убытков».

      Расскажем подробнее о заполнении отдельных  строк Отчета.

      За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена выручка (нетто) от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость в размере 5203560 руб.

      По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» указываются  затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг.

      По  строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

      Отметим одну тонкость. Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной  политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

      Если  организация учитывает затраты  на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

      В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год себестоимость проданных товаров составила 4590541 руб.

      По  строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках. Валовая прибыль в размере 613019 руб. (5203560 руб. (строка 010) – 4590541 руб. (строка 020)) отражена по строке 029 в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

      По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные  со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку и т.д.

      В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный период. Если организация  согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами), то на конец отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе затрат в незавершенном производстве.

      По  строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования.

      Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам  производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90 «Продажи».

      По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  выводится финансовый результат  по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой  прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках. За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена прибыль от продаж в размере 613019 руб. (613019 руб. (строка 029) - 0 руб. (строка 030) – 0 руб. (строка 040)).

      По  строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся  организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным  облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.