Особенности учёта запасов в зарубежных странах

ВВЕДЕНИЕ 

  Товарные  запасы для любого торгового предприятия  в любой зарубежной стране являются составной частью оборотных средств, за счет которых в процессе торговой деятельности предприятие получает прибыль, которая является целью  и основой жизнедеятельности предприятия.

  Увеличение  скорости превращения текущих активов  в денежную форму оказывает положительное  влияние на платежеспособность предприятия  и при прочих равных условиях отражает повышение инвестиционной привлекательности, что весьма актуально.

  Актуальность темы заключается в том, что в зарубежных странах запасы определяются как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

  Целью данного реферата является изучение сущности, классификации, оценки и особенности  учета запасов в зарубежных странах.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. изучить экономическую сущность и классификацию запасов в зарубежных странах;

2. рассмотреть методы  и особенности учета запасов в разных странах.

    При написании реферата использованы  основные законодательные и нормативные акты по учету запасов: П(С)БУ 9 и МСФО 2, а также были  изучены и использованы труды таких авторов как - Панков Д.А., Бабаева З.Ш., Бархатов А.П., Качалин В.В. и другие.  
 
 
 

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ВИДЫ И ДВИЖЕНИЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 

  Товарно-материальными  запасами (ТМЗ) являются активы, отвечающие следующим признакам:

• ТМЗ являются собственностью компании - объекта учета;
• ТМЗ - материальные активы;
• ТМЗ предназначены для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются).

  Наиболее распространенными видами ТМЗ являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука), свободные места в поезде (на которые не проданы билеты), здания, строительство которых не завершено, и т.д. Машины и оборудование, выступающие в качестве основных средств для компании, их закупающей, вплоть до момента их продажи являются ТМЗ для компании, их производящей.

  Различают следующие виды ТМЗ (набор конкретных разновидностей ТМЗ у компании зависит от специфики ее деятельности).

  Товарные  запасы - купленные компанией товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи. При этом компания, как правило, не вносит существенных изменений в их физическую форму, уже при закупке у поставщика они являются готовой продукцией. Однако в ряде случаев занимающаяся перепродажей компания осуществляет комплектацию таких товаров, их компоновку в некие системы (например, объединение нескольких станков в производственную линию, которая в дальнейшем целиком поставляется покупателю). Товарные запасы составляют основную часть ТМЗ у торгово-закупочных компаний, компаний, специализирующихся на комплектации, и т.д.

  Производственные  запасы - купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке в компании. Они делятся на следующие виды:

  1. Сырье - купленные или полученные другим способом (например, добычей) товары, находящиеся в собственности компании и предназначенные для дальнейшей переработки.

2. Незавершенное производство - товары, превращение которых в готовую продукцию требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов (расходов, непосредственно не связанных с изготовлением конкретной единицы продукции, осуществляемых для обеспечения производственного процесса в целом: затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение и т.д.).
3. Готовая продукция - законченные производством изделия, предназначенные для реализации. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

  Вспомогательные материалы - быстрорасходуемые материалы, стоимость которых отражается при их покупке как общие затраты или затраты на реализацию (конторские принадлежности, упаковка и т.д.).

  В соответствии с системой учета GAAP все эти виды ТМЗ объединены в рамках общей статьи балансового отчета «Товарно-материальные запасы». Этой статье в целом соответствуют сальдо следующих счетов из российского плана счетов:

  № 10 «Материалы»;

  № 11 «Животные на выращивании и  откорме»;

  № 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

  № 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (можно закрыть на счет № 12 или каким-либо другим образом вычесть);

  № 14 «Переоценка материальных ценностей»;

  № 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

  № 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

  № 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;

  № 23 «Вспомогательное производство»;

  № 28 «Брак в производстве»;

  № 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

  № 30 «Некапитальные работы» (при условии, что затраты, накопленные на этом счете, в дальнейшем переносятся на счета № 10, 12 и 26 российского плана счетов; если же накопленные на счете № 30 издержки переносятся на счет № 01 или 08, то сальдо этого счета должно включаться в статью «Основные средства» («Собственность, здания и оборудование») балансового отчета, подготовленного в соответствии со стандартами учета GAAP);

  № 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

  № 40 «Готовая продукция»;

  № 41 «Товары»;

  № 42 «Торговая наценка» (сальдо этого счета прибавляется или вычитается в зависимости от того, что больше - сумма наценок или скидок).

  Стоимость ТМЗ на конец предыдущего учетного периода переносится на начало данного

учетного  периода. К ней добавляется стоимость купленных или созданных в течение нынешнего

периода ТМЗ. Полученная сумма распределяется между себестоимостью реализованной  продукции и остатком ТМЗ на конец нынешнего периода. Первый показатель отражается в отчете о прибылях и убытках и используется при расчете чистой прибыли от основной деятельности, второй - в балансовом отчете.

  В ТМЗ входят все запасы, которыми компания владеет на определенную дату (например, на дату составления балансового отчета), независимо от места их нахождения. То есть решающим критерием отнесения предмета (помимо основных средств) к товарно-материальным запасам компании является право собственности компании на этот предмет. Одновременно на принадлежащей компании территории могут находиться предметы, выступающие собственностью других физических и юридических лиц. Эти предметы не являются товарно-материальными запасами компании. Закупленные и находящиеся в пути товары входят в ТМЗ компании, если ей было передано право собственности на них. Момент передачи права собственности определяется в контракте на приобретение товаров. Так, при условиях поставки ФОБ пункт назначения (FOB (free on board) destination) компания получает право собственности на купленный товар при его доставке перевозчиком в указанное ею место. До этого момента находящийся в пути товар не входит в ТМЗ компании. При условиях же поставки ФОБ пункт отправления (FOB shipping point) право собственности переходит к компании-покупателю при передаче товара поставщиком перевозчику, и с этого момента находящийся в пути товар является частью ТМЗ компании покупателя.

  В ТМЗ компании входят также товары, переданные торговым агентом в рамках консигнационных соглашений. Последние предусматривают, что владелец товара передает его торговому агенту, в функции которого входит реализация данного товара. Агент не покупает товар, однако он принимает на себя ответственность за его сохранность. После реализации товара агент передает его владельцу выручку за вычетом указанных в консигнационном соглашении затрат и комиссионных. Находящиеся на реализации у агента товары входят в товарно-материальные запасы передавшей их компании, но не агента.

  В товарно-материальные запасы компании не включаются товары, полученные от поставщика, но забракованные покупателем и подлежащие возврату. 
 
 
 
 

2. МЕТОДЫ УЧЁТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 

  Учет  ТМЗ ведется двумя способами: непрерывным (или постоянным) и периодическим. Суть каждого из способов отражается в его названии: при непрерывном методе поступление и расход товарно-материальных запасов учитываются постоянно, изо дня в день, при периодическом - при составлении отчета (раз в год, в квартал).  

  2.1. Непрерывный метод

  При закупке ТМЗ их стоимость заносится на дебет контрольного счета ТМЗ и счетов запасов каждого вида. Одновременно затраты на приобретение ТМЗ заносятся на кредит счета денежных средств или кредиторской задолженности в зависимости от способа оплаты приобретения.

  Продажа товарно-материальных запасов материальных запасов отражается как по счетам учета дохода, так и по счетам учета ТМЗ: по счету себестоимости реализованной продукции, контрольному счету и счетам отдельных видов запасов.

  При подведении баланса (сальдо) ТМЗ и  себестоимости реализованной продукции в конце учетного периода, как, впрочем, и в любой другой день, не требуется никаких дополнительных проводок. Необходимо только вычислить балансы соответствующих счетов.

  В конце учетного периода (или при  необходимости на другую дату) при использовании непрерывного метода учета также подводится баланс доходов от реализации продукции, что дает возможность сопоставить доход с ее себестоимостью.

  Показатели  дохода от продаж и себестоимости  реализованной продукции переносятся в отчет о прибылях и убытках, и на их основе в качестве промежуточного итога вычисляется валовая прибыль от реализации (gross margin on sales).

  Сальдо  товарно-материальных запасов переносится  отдельной строкой в балансовый отчет (в нашем примере оно равно себестоимости реализованной продукции, или 650 денежным единицам). 

2.2. Периодический метод 

  При использовании периодического метода учета балансы ТМЗ подсчитываются только в конце учетного периода  непосредственно, т.е. методом физического пересчета по штукам, литрам, тоннам и т.д. Счета постоянного учета запасов, по которым в любой момент можно определить их остаток, не ведутся. Сальдо ТМЗ на начало периода остается неизменным до его окончания. В нашем примере оно равно 700 денежным единицам.

  Покупка ТМЗ отражается путем их отнесения на дебет счета закупок с одновременным кредитованием счета ресурсов, в обмен на которые были получены запасы, - наличных денежных средств или кредиторской задолженности.

  При реализации ТМЗ в показывающих запасы счетах никаких записей не делается, а сам факт реализации отражается на счетах полученных взамен реализованных ТМЗ ресурсов и счете дохода.

  В конце отчетного периода сальдо ТМЗ определяется посредством их инвентаризации и пересчета с последующим умножением количества запасов в натуральных единицах на денежную стоимость каждой из единиц и суммированием стоимостей всех видов ТМЗ. Себестоимость реализованной продукции определяется путем добавления к указанному на дебете ее счета сальдо ТМЗ на начало периода стоимости сделанных за период закупок ТМЗ. При этом кредитуется счет себестоимости реализованной продукции на сумму сальдо ТМЗ на конец учетного периода.

  При использовании периодического метода учета в отчете о прибылях и убытках отражаются порядок перенесения сальдо счетов, показывающих движение ТМЗ, и расчет на их основе себестоимости реализованной продукции и валовой выручки от реализации.

  В балансовый отчет, в рубрику текущих активов, переносится сальдо ТМЗ на конец учетного периода, причем независимо от метода учета ТМЗ, используемого в компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ  ЕДИНИЦЫ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ  ЗАПАСОВ НА ДАТУ  СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТНОСТИ