Особенности учета в торговле

1 УЧЕТ В КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛЕ

         1.1 Договор комиссии

         Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента».

         Согласно этой же статье ГК РФ по сделкам, совершенным  комиссионером с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом  в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к  комиссионеру и приобретают в  отношении него права.

         Таким образом, можно  выделить две основные особенности  договоров комиссии, которые определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных  операций в рамках этих документов.

         Имущество, с которым  ведутся операции, не принадлежит  комиссионеру на праве собственности. В договоре комиссии комиссионер  выступает от своего имени, и, следовательно, обязательства тех лиц, которым  продаются товары, возникают непосредственно  перед комиссионером.

         Поскольку договор  комиссии является возмездным, то условиями  договора определяется вид вознаграждения. Оно может быть установлено как  фиксированная сумма, процент от стоимости проданного товара или  разница в ценах.

         Согласно статье 999 ТК РФ по использовании поручения  комиссионер обязан представить  комитету отчет и передать ему  все, полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня  получения отчета, если соглашением  сторон не установлен иной срок. В противном  случае отчет считается принятым. [3] 

         1.2 Учет у комиссионера

         Рассмотрим порядок бухгалтерского учета сделок по договору комиссии у комиссионера.

         Госкомстат РФ 25 декабря 1998 г. постановлением № 132 утвердил Альбом унифицированных форм первичной  учётной документации по учёту торговых операций, в соответствии с которым  комиссионер оформляет поступление  комиссионных товаров в магазин  следующими первичными документами. [14]

         Унифицированная форма  КОМИС-1 «Перечень товаров, принятых на комиссию» и КОМИС-1а «Перечень  принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)» применяются при  приёме товара на комиссию и заключении договора комиссии.

         Перечень составляется комиссионером в двух экземплярах. Первый экземпляр перечня вручается комитенту, второй – передаётся в бухгалтерию торговой организации-комиссионера. В дальнейшем комиссионер записывает в перечень информацию о продаже, уценке товара, а также о возврате комитенту непроданного товара.

         Товарный ярлык (форма  КОМИС-2) также используется при приёме товаров на комиссию и заключении договора. Он выписывается в одном  экземпляре, подписывается комиссионером  и комитентом и прикрепляется  к каждой вещи. В товарном ярлыке записывается подробное наименование товара, принятого на комиссию, и  указываются сведения, характеризующие  состояние товара (новый, бывший в  употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).

         После каждой уценки товара, которая оформляется Актом  об уценке (форма КОМИС-3), в товарном ярлыке проставляются:

         - новая цена;

         - номер акта;

         - дата уценки;

         - подпись материально ответственного лица.

         Ведомость учёта  платежей, полученных за хранение непроданных  товаров (форма КОМИС-7), используется в комиссионной торговле для отражения  денежных сумм, полученных от комитента  за хранение непроданных товаров, принятых на комиссию.

         Учётные первичные  документы служат для контроля за состоянием и движением товарно-материальных ценностей, принятых на комиссию. На основании этих документов записи на счетах бухгалтерского учёта, как правило, не производятся.

         Исключение составляет только Акт об уценке (форма КОМИС-3), который применяется для оформления переоценки товаров, принятых на комиссию.

         Акт составляется материально ответственным лицом предприятия-комиссионера в одном экземпляре, подписывается заведующим секцией и комитентом и передается с товарным отчётом в бухгалтерию.

         В бухгалтерии на основании акта об уценке делается отметка об уценке товара в перечне (форма КОМИС-1, форма КОМИС-1а), карточке учёта товаров (форма КОМИС-6), а также уменьшается стоимость товара, отражённая на забалансовом счёте 004.

         Карточка учёта  товаров и расчётов по договорам  комиссии (форма КОМИС-6) применяется  в комиссионной торговле для аналитического учёта товаров. Учёт ведётся индивидуально  по каждому товару.

         Карточка учёта  ведётся в одном экземпляре материально  ответственным лицом, подписывается  и остаётся у материально ответственного лица.

         В карточке по датам  отражается:

         - поступление товаров от комитента;

         - уценка комиссионных товаров;

         - количество и стоимость проданных товаров;

         - возврат товаров комитенту;

         - остатки непроданных товаров;

         - сумма, выплаченная комитенту;

         - задолженность перед комитентом.

         Расходные первичные  документы подтверждают факт выбытия  товара из торговой организации и  являются основанием для списания их стоимости с забалансового счёта 004 «Товары, принятые на комиссию».

         Справка о продаже  товаров, принятых на комиссию (форма        КОМИС-4) применяется для расчётов с комитентом, а также в случае, когда товары, принятые на комиссию, проданы не полностью, а частично.

         Справка составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр  справки с товарным отчётом передаётся в бухгалтерию, второй – остаётся у материально ответственного лица. Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем торговой организации.

         Акт о снятии товара с продажи (форма КОМИС-5) используется в комиссионной торговле при снятии товара с продажи. В акте должна быть указана цель снятия: возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.

         При осуществлении  сделок по договору комиссии существует два варианта проведения расчетов:

         – с участием комиссионера в расчетах;

         – без участия  комиссионера в расчетах.

         Если посредник  в расчетах участвует, то выручка  от продажи товаров поступает  на расчетный счет или в кассу  посредника, а затем посредник  перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту). При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

         Рассмотрим порядок  составления бухгалтерских записей, если комиссионер участвует в  расчетах.

         Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» – на стоимость товаров, полученных по договору комиссии;

         Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

         К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму задолженности покупателя за переданный ему товар;

         К-т 004 «Товары, принятые на комиссию» – на стоимость товаров переданных покупателю;

         Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

         К-т 90 «Продажи» – на сумму выручки оказанных услуг по продаже товаров;

         Д-т 90 «Продажи»,

         К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

         Д-т 51 «Расчетные счета»,

         К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступивших денежных средств от покупателей;

         Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

         К-т 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленных комитенту денежных средств за вычетом комиссионного вознаграждения;

         Д-т 90 «Продажи»,

         К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

         Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

         К-т 90 «Продажи» – на сумму полученного убытка.

         Если комиссионер  не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателя за переданный ему товар, поступают сразу на счет комитента. В этом случае у комиссионера составляются следующие бухгалтерские  записи:

         Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» – на стоимость товаров, полученных по договору комиссии;

         Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

         К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму задолженности покупателя за переданный ему товар;

         Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

         К-т 90 «Продажи» – на сумму выручки оказанных услуг по продаже товаров;

         Д-т 90 «Продажи»,

         К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

         Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

         К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму закрытия задолженности при расчетах покупателей с комитентом;

         Д-т 51 «Расчетные счета»,

         К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму комиссионного вознаграждения полученного от комитента;

         Д-т 90 «Продажи»,

         К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

         Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

         К-т 90 «Продажи» – на сумму полученного убытка. 

         6.3. Учет у комитента 

         Комитент, передавая  товар комиссионеру, выписывает счет-фактуру  и составляет следующие бухгалтерские  записи, если комиссионер участвует  в расчетах:

         Д-т 45 «Товары отгруженные»,

         К-т 41 «Товары» – на стоимость товаров, переданных по договору комиссии в оценке, принятой учетной политикой комитента;

         Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

         К-т 90 «Продажи» – на сумму задолженности покупателей за проданный товар;

         Д-т 90 «Продажи»,

         К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

         Д-т 90 «Продажи»,

         К-т 45 «Товары отгруженные» – на сумму себестоимости про-данной продукции;

         Д-т 44 «Расходы на продажу»,

         К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-счет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму комиссионного вознаграждения;