Опционом  эмитента признается ценная бумага, закрепляющая право её владельца на покупку  в предусмотренный в ней срок или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой. [25] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Бухгалтерский учет  вложений в ценные бумаги

2.1 Учет  приобретения ценных  бумаг

     При принятии к бухгалтерскому учету  ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

     При приобретении ценных бумаг за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Основной составляющей фактических затрат на приобретение является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом

     Кроме того, при покупке ценных бумаг  возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного товара. Среди них - оплата услуг инвестиционного консультанта (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Эти и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также признаются фактическими затратами на приобретение. Однако если при приобретении ценных бумаг общая величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость услуг включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг. [7] 
 

     Для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по их видам.

       Рассмотрим учет акций. Финансовые вложения в акции представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

    Приобретение  за плату акций, облигаций и иных видов ценных бумаг (кроме векселей) осуществляется по договору купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг и перехода прав собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

    Приобретение  векселей договорами купли-продажи  или иными договорами законодательно не предусмотрено. Передача векселя  другому лицу осуществляется посредством индоссамента.

      Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату. Принятие ценных бумаг (в том числе и акций) к бухгалтерскому учету должно происходить на дату перехода права собственности на них к организации. [7]

    Для учета расчетов с контрагентом-продавцом  акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса  в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли права на акции.

    Таким образом, в случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права собственности на акции к организации их принятие к бухгалтерскому учету осуществляется следующим образом:

• оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
• неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Неоплаченная  часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные  акции, будет показываться в бухгалтерском  балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.

     В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.

• После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-01 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет затрат на приобретение акций  ведется по каждому акционерному обществу – продавцу акций. [25]

     Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью дальнейшей перепродажи или аннулирования, однако данные собственные акции уже не будут квалифицироваться в качестве финансовых вложений.

     Пример 1. ООО «Пальмира» приобрело через брокера акции ОАО «Астра» на сумму 300 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 14 160 руб., в том числе НДС 2 160 руб.

     Были  оплачены консультационные услуги в  размере 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. Организация понесла затраты  по перерегистрации акций в реестре  акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Все затраты оплачены безналично.

     Акции приняты к учету в составе  финансовых вложений ООО «Пальмира». По итогам года были объявлены дивиденды на сумму 30 000 руб. Сумма дивидендов зачислена на расчетный счет.

       Отразим в учете операции с приобретением акций. 

Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций ООО «Пальмира»

Продолжение таблицы 1 

 

     Учет  инвестиций организации в облигации осуществляется на субсчете 58-02 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

       Облигации могут приобретаться  на вторичном рынке или при  их размещении эмитентами. Эмитентом является организации, производящая эмиссию ценных бумаг.

     Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-02 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов учета денежных средств.

     Для учета расчетов с контрагентом – продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет затрат на приобретение облигаций  ведется по каждой организации – продавцу облигаций. [3]

    Если  облигации продаются с нарастающими процентами, то при покупке их в  дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец должны разделить между собой соответствующую сумму. Покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь процентный период.

    В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующим образом. 

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций

 

     Интересен учет векселей. В хозяйственной практике предприятий встречаются два вида векселей: «финансовые» и «коммерческие» (товарные). [25]

     В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг) получает от организации-покупателя его собственный вексель (вексель, обязанным лицом по которому является сам покупатель), то такие векселя для расчетов с покупателями могут быть отнесены к товарным векселям.

     Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, можно отнести к финансовым векселям, которые являются объектов финансовых вложений. Учет финансовых векселей за плату отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-02 и кредиту счетов учета денежных средств.

     Для учета расчетов с контрагентом –  продавцом векселей может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Следует обратить внимание, что документы, формирующие первоначальную стоимость векселя, могут поступать на предприятие в течение длительного промежутка времени. Поэтому у предприятия возникает необходимость калькулирования фактической себестоимости векселя. С этой целью целесообразно использовать счет 76 субсчет «Вложения в векселя».

       Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с векселями представлен в таблице 3. 

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций