Особенности применения международных стандартов аудита при аудите малых предприятий

В течение последних трех лет каждый год компания получает положительные аудиторские заключения. В прошлом году аудиторами выражалась озабоченность относительно соответствия средств контроля компании над счетами кредиторов. В частности, были проблемы по работоспособности средств контроля в части разрешения проведения оплат поставщикам руководством.

Предварительное планирование аудита показало, что предприятием был получен кредит в форме овердрафт, при этом было установлено сильное превышение определенного договором лимита. Директор пытается получить ссуду у своих банкиров в течение нескольких месяцев. До сегодняшнего дня ничего не было согласовано.

Каждый филиал производит одинаковый ассортимент запасных частей из одинакового сырья. Каждый филиал работает автономно, заказывая сырье, получая товары, счета от поставщиков и давая разрешение на оплату. У филиалов нет своих банковских счетов, поэтому, как только оплата одобрена, счета передаются в основной офис для оплаты.

В бухгалтерском балансе «Альфы» отражено значительное сокращение кредиторской задолженности.

1. Укажите, какие  процедуры должен выполнить аудитор  для получения достаточных надлежащих  аудиторских доказательств.

2. Составьте  детальный план проведения аудиторской  проверки по разделу «Кредиторская задолженность».

 

Ответ:

Стандарт МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств.

1. Инспектирование - проверка записи документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника:

• созданны третьими сторонами и находятся у них;
• созданны третьими сторонами, но находятся у субъекта;
• созданны субъектом и н находятся у него.

При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать:

• доказательства, полученные из внутренних источников надежнее полученных из внутренних источников;
• доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если система внутреннего контроля эффективного;
• доказательства, собранные самим аудитором надежнее доказательства предоставленным субъектом;
• доказательства в форме документальных и письменных заявлений надежнее заявлений предоставленных в устной форме;
• аудиторские доказательства представленые оригиналами документов более надежны, чем представленные копиями.

2. Наблюдение - изучение процессов или процедур выполняемыми другими лицами.

3. Запрос - поиск и получение информации у осведомленных лиц в приделах и за приделами субъекта (письменный, устный).

4. Подтверждение - ответ на отправленный запрос с целью подтверждения информации в бухгалтерских записях.

5. Пересчет - проверка точности арифметических расчетов.

6. Повторное проведение - самостоятельное проведение процедур контроля, которые первоначально осуществлялись как часть внутреннего контроля предприятия.

7. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденции включая исследование взаимосвязей, которые не согласуются с другой соответственной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

 

2. Программа проведения аудиторской проверки по разделу «Кредиторская задолженность».

Аудиторские доказательства, получаемые с целью формированию обоснованных выводов должны быть достаточными или уместными. Достаточность, представленная собой количественную меру полученных доказательств, характеризующую много или мало собранных доказательств характеризующих много или мало собранных доказательств для подтверждения выводов.

Уместность (надлежащий характер) является качественной характеристикой аудиторского доказательства, т.е. отражением того имеют ли данные доказательства отношение подтверждения к некоторой предпосылке подготовке финансовой отчетности.

Понятие уместности (достаточности) тесно взаимосвязаны и применимы к аудиторскому доказательству, полученному в результате тестов контроля и процедур проверки по существу. Основная цель получения совокупность аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу и в результате применения тестов средств контроля в подтверждении предпосылок подготовки финансовой отчетности

Предпосылки подготовки финансовой отчетности - заявление руководства клиента, сделанное в явной или неявной форме и содержащиеся в финансовой отчетности. Они подразделяются на 3 категории:

v Предпосылки относящиеся к классом операции и событиям, прошедшим в течении аудированного периода:

· возникновение - все сделки и события произошли в течение отчетного периода;

· полнота - все сделки и события, которые были учтены, были учтены;

· точность (точность измерения) - все сделки и события учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

· существование - все сделки и события клиентов обязательно отнесены к соответствующему периоду;

· классификация - все сделки и события клиента были учтены по соответствующим щитам.

v Предпосылки, относящиеся к сальдо счетов относящимся на конец отчетного периода:

· существование - права и обязанности клиента существуют на определенную дату;

· права и обязательства - клиент обладает и осуществляет управление всем учтенным имуществом и отвечает по обязательствам;

· полнота - все права и обязательства учтены в полном объеме;

· стоимостная оценка и распределение - права и обязательства включены в отчетность по соответствующей сумме, а любые корректировки зарегистрированы соответствующим образом;

v Предпосылки, относящиеся к представлению раскрытия финансовой отчетности:

· возникновение прав и обязательств - все сделки и события, подлежащие к раскрытию, относятся к деятельности клиента;

· полнота - все вопросы подлежат раскрытию финансовой отчетности, раскрыты соответствующим образом;

· классификация понятности - финансовая понятность соответствующим образом представлена, охарактеризована и раскрыта;

· точность и стоимостная оценка - финансовая и процентная информация раскрыта по справедливости стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.Программа проведения аудиторской проверки

Аудиторские процедуры по существу	Подтверждаемые предпосылки подготовки финансовой отчетности	Процедуры выполнения для получения аудиторских доказательств
Инспектирование - проверка записи документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника	возникновение - хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту	Инспектирование - проверка записи документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника
Наблюдение - изучение процессов или процедур выполняемыми другими лицами.
Запрос - поиск и получение информации у осведомленных лиц в приделах и за приделами субъекта (письменный, устный).
Подтверждение - ответ на отправленный запрос с целью подтверждения информации в бухгалтерских записях
Пересчет - проверка точности арифметических расчетов
Повторное проведение - самостоятельное проведение процедур контроля, которые первоначально осуществлялись как часть внутреннего контроля предприятия.
Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденции включая исследование взаимосвязей, которые не согласуются с другой соответственной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

 

3. Тестовые задания

 

1. Какую роль  Международные стандарты аудита  играют в России?

а) МСА принятые в качестве национальных;

б) решающую роль играют национальные стандарты, а МСА принимаются к сведению;

в) МСА выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов.

2. Чем должен руководствоваться российский аудитор при аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами учета и отчетности в случае, если положения российского стандарта аудиторской деятельности отличаются от международного?

а) Международными стандартами аудита;

б) российскими аудиторскими стандартами;

в) по усмотрению аудитора - Международными или российскими стандартами.

3. Что входит в компетенцию аудитора в отношении мошенничества клиента?

а) определение потенциальной возможности совершения мошенничества;

б) установление умысла в совершении мошенничества с последующей квалификацией мошеннических действий;

в) привлечение представителей аудируемого лица к уголовной ответственности.

4. Каким документом, согласно Международными стандартами аудита, оформляются условия аудиторских заданий?

а) договор;

б) письмо-обязательство;

в) письмо-обязательство и/или договор (контракт, соглашение);

г) задание на проведение аудита.

5. Что влияет  на форму, содержание и объем  аудиторской документации в соответствии  с МСА 230 «Документирование»:

а) характер аудиторских процедур;

б) отраслевая специфика клиента;

в) сроки проведения аудита.

6. Общая стратегия аудита включает:

а) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

б) предполагаемый объем и направление аудита;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения и их аргументация.

7. Система контроля качества аудиторской фирмы должна включать следующие элементы:

а) мониторинг, трудовые ресурсы, этические требования;

б) надзор, инспектирование;

в) проверка, эффективность функционирования системы внутреннего контроля.

8. Что следует предпринять аудитору в случае выявления операций, авторизованных (разрешенных) неуполномоченным на то лицом:

а) отказаться от проведения проверки;

б) выяснить степень существенности этих операций и на основании этого сделать выводы о возможности дальнейшего проведения проверки;

в) довести факты до сведения руководства и продолжить проверку.

9. Какие из  приведенных процедур представляют  наиболее точные доказательства  права собственности клиента  на автомобиль:

а) проверка паспорта технического средства;

б) получение устного подтверждения от продавца автомобиля;

в) проверка фактического наличия автомобиля.

10. «Мониторинг»  с позиций Международных стандартов  аудита - это:

а) поручение аудиторской работы сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые для выполнения данной работы;

б) регламентирование регулярных проверок надежности и эффективности политики и процедур контроля качества со стороны независимого, не участвующего в выполнении проверок, персонала;

в) требование к профессиональной компетентности сотрудников фирмы, к знанию ими технических стандартов, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей.

 

Ответы:

 

Вопрос	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Ответ	в	б	а	в	а, б	б	а	в	в	б

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 1.
2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 39.
3. Приказ Минфина РФ «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 № 180// Бухгалтерский учет. - 2004. - № 16.
4. Федеральный Закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
5. Положение по Международной практике аудитора 1005 «Особенности аудита малых предприятий».
6. Международные Стандарты Аудита.
7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
8. Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол № 8).
9. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. – Спб.: ПИТЕР, 2009.
10. С.В. Панкова Международные стандарты аудита  Учебное пособие Издание с изменениями Москва Экономистъ 2005
11. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. С89 Международные     стандарты     аудита: учеб. пособ. —    М.: ИД  «ФОРУМ»:  ИНФРА-М,  2007.  -  320 с.  -  (Высшее  образование).
12. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита. – М.: ДиС, 2010.
13. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности.- М.: Экономистъ, 2008.
14. Тютюрюков В.Н. Международные стандарты аудита. – М.: Инфра-М, 2009.