Особенности применения международных стандартов аудита при аудите малых предприятий

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

«Международные стандарты аудита, аудит»

 

ВАРИАНТ № 4

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                          Выполнил: ст-т гр.

 

                                                                  Проверил:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новосибирск  2015

Содержание:

1. ЗАДАНИЕ  № 1

Особенности применения международных стандартов аудита при аудите малых предприятий  ……………………………………………………..     3

2. Ситуационная задача …………………………………………………..  14

3.  Тестовые  задания ………………………………………………………  18

4. Список используемой литературы ……………………………………. 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ  № 1

Особенности применения международных стандартов аудита при аудите малых предприятий

В нашей стране аудит зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться. Сегодня в отечественном аудите присутствуют основные черты модели аудита, характерные для стран с развитой рыночной экономикой.  

В настоящее время в Россиской Федерации действует ФЗ "Об аудиторской деятельности" 2001 г. и 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности к нему (ПСАД), которые разрабатывались с 1996 по 2000 г.

В современных условиях, характеризующихся в первую очередь активной интеграцией РФ в мировую экономику, все большее значение приобретают международные стандарты аудита. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ отличается значительным своеобразием по сравнению с зарубежным опытом. Регулирование аудиторской деятельности в РФ преимущественно осуществляется на основе законов и подзаконных актов государственных органов власти в отличие от ряда зарубежных стран (США, Великобритания), так как нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности находится в исключительной компетенции РФ.

В целом российское законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность, ориентируется на Международные стандарты аудита (МСА); тексты Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), особенно проектов их обновленных версий, достаточно точно отражающих содержание соответствующих МСА.

Российское правительство одобрило Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобренную приказом Минфина России от 1.07.04 г. № 180) [3], в данном документе была отмеченна слабость системы контроля бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество ее аудита. Необходимыми предпосылками эффективности аудита являются качественные стандарты аудиторской деятельности, которые, как указано в Концепции, должны соответствовать международным стандартам аудита.

В Положении о Международной Аудиторской Практике 1005 (ПМАП 1005) «Особенности аудита малых предприятии» принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2001 год рассматриваются:

- основные характеристики малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.

- методические указания по применению МСА; 

- рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

Термин «малое предприятие» отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия. К количественным показателям относятся: валюта баланса; величина доходов; количество сотрудников. Но это не основные показатели.

Для целей ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект, у которого:

а) право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких собственников (организация); 

б) ограниченное число источников дохода, упрощенная система ведения учета.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [4], под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности -100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере -60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек,

а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Положение о Международной Аудиторской Практике (ПМАП) не устанавливает новых требований к проведению аудита малых предприятий; кроме того, в нем не предусматриваются какие-либо отступления от требований МСА. Весь аудит малых предприятий должен проводиться в соответствии с МСА.

С 15 декабря 2009 г. вступили в силу новые редакции международных стандартов аудита (МСА). В связи с этим имеют место определенные различия в требованиях Федеральных стандартов аудита (ФСА), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, и новых редакций МСА. В таких случаях аудитор, согласно п. п. 55 и 56 МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита", должен проводить дополнительные процедуры, чтобы обеспечить проведение аудита как в соответствии с требованиями национальных стандартов, так и в соответствии с требованиями МСА.

Таблица 1.Правила (стандарты) аудиторской деятельности

в сопоставлении с международными стандартами аудита

 

Числовое обозначение документа в МСА	Название МСА (группы стандартов)	Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Очередность создания
1005	Особенности аудита  малого бизнеса	Особенности аудита  малых экономических субъектов	6

 

Принципиальным отличием МСА 1005 от ПСАД является то, что он содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА. Но здесь эти общие места рассматриваются и даются применительно именно к малым предприятиям. Такой подход облегчает работу аудитора и помогает ему, поскольку дает четкие рекомендации относительно конкретных ситуаций в работе по каждому конкретному разделу аудита. Такая же схема применяется и в других ПМАП и, таким образом, расширяет границы МСА.

Применение различных МСА при аудите малых предприятий:

МСА 210 «Условия аудиторских заданий».

В отдельных случаях аудитор может прийти к выводу, что он не сможет получить необходимые доказательства для выражения мнения о финансовой отчетности в связи с недостатками, характерными для малых предприятий. Учитывая недостаточную осведомленность собственника малого предприятия о различных проблемах, связанных с аудитом, в письме-обязательстве должны быть четко прописаны обязанности собственника-менеджера и аудитора.

При отсутствии необходимых доказательств аудитор может или отказаться от проведения аудита или выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения (МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности»).

МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». 

Основная цель контроля качества - обеспечение уверенности в том, что аудиторские проверки проводятся в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Аудитор малого предприятия постоянно должен помнить об этой цели при определении характера, сроков, политики проведения и объема процедур, осуществляемых в тех или иных обстоятельствах.

В МСА большая роль и значение отводится тому, какая фирма и кто проводит аудит малых предприятий. При определении надлежащей политики и процедур такие фирмы учитывают предусмотренные в п. 6 МСА 220 положения: профессиональные требования, навыки и компетентность, поручение заданий, делегирование полномочий, консультирование, принятие и сохранение клиентов, мониторинг. Чаще всего аудиторские проверки малых предприятий целиком и полностью выполняется аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя. В таких случаях отсутствует проблема, связанная с определением заданий, текущим контролем  за ассистентами и проверкой выполненной ими работы.

МСА 230 «Документирование». 

На малых предприятиях наиболее эффективным оказывается документирование схем документооборота и описание системы управления предприятием. Тем не менее, аудитору крупного или малого предприятия следует отражать в рабочих документах процесс планирования аудита, программу аудита с изложением характера, сроков и объема проведенных аудиторских процедур, результаты таких процедур, выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств, а также аргументацию и выводы по всем существенным вопросам, требующим профессионального суждения аудитора.

МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности».

 Отношение  собственника-менеджера к общим  вопросам контроля и личное  ведение текущего контроля часто оказывает существенное влияние на методику аудиторской проверки. Оценка такого влияния зависит от знания деятельности конкретного субъекта и от честности его собственника-менеджера. В процессе оценки аудиторы должны учитывать следующие обстоятельства: есть ли у собственника-менеджера определенные стимулы к искажению финансовой отчетности и возможность искажать отчетность; проводит ли собственник-менеджер разграничение между сделками, совершаемыми в личных целях, и хозяйственными операциями; существенно ли образ жизни собственника-менеджера отличается от уровня его вознаграждения; частую смену профессиональных консультантов; откладывалась ли неоднократно дата начала аудита и выдвигались ли необоснованные требования провести аудиторскую проверку в неоправданно сжатые сроки; проведение в конце года необычных операций, оказывающих существенное влияние на финансовые результаты; необычные сделки со связанными сторонами; выплаты завышенных гонораров и комиссионных агентам и консультантам; разногласия с налоговыми органами.

МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности».

Деятельность большинства малых предприятий чаще всего не отличается комплексным характером, правовая и нормативная база, регулирующая их деятельность, является менее сложной по сравнению с законодательством, которое регулирующет деятельность более крупных компаний. Определив применимые отраслевые нормативные акты, аудитор малого предприятия включает их в состав рекомендаций для применения на предроиятии.

МСА 300 «Планирование».

Планирование аудита малого предприятия не требует много времени, не всегда представляет собой сложный процесс и не связано с подготовкой огромного количества документов. Так, в случае с малым предприятием, размеры и характер деятельности которого позволяют четко отразить содержание общего плана аудита в программе аудита, отдельная документация по плану и программе может не потребоваться. При использовании типовых программ они могут корректироваться и адаптироваться исходя из специфики конкретного клиента.

МСА 310 «Знание бизнеса».

Малые предприятия, как правило, не являются сложными объектами, и их аудитом редко занимаются большие группы аудиторов. Во многих случаях аудит проводит партнер вместе с одним ассистентом. Поэтому аудитор малого предприятия готовит документацию в объеме, достаточном для надлежащего планирования аудита, обеспечения работы в условиях, когда в аудиторской организации изменяется распределение обязанностей. Такая документация, как правило, отличается простой формой и краткостью.

МСА 320 «Существенность в аудите».

При оценке существенности может быть выбрана определенная доля от базового показателя финансовой отчетности, т.е. различные показатели, наиболее подходящие для данного конкретного предприятия: прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса. Помимо расчета единого показателя существенности для всей финансовой отчетности аудитор оценивает уровень существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета, классов операций и раскрываемых сведений.

Какой бы метод ни использовался для оценки существенности при планировании аудита, аудитор проводит переоценку существенности в процессе анализа результатов аудиторских процедур. В основе такой переоценки лежит окончательный вариант финансовой отчетности, включающий в себя все согласованные корректировки и информацию, полученную в ходе аудита.

МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль».

Оценить неотъемлемый риск малого предприятия достаточно сложно, например риск может увеличиваться в результате концентрации права собственности и управления. Однако оценка неотъемлемого риска малого предприятия зависит от его конкретных характеристик. Аудитор сможет осуществить проверку гораздо эффективнее и лучше, если он проведет тщательную оценку неотъемлемого риска в отношении существенных утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Объем процедур проверки по существу можно сократить, если после обследования и тестирования средств контроля выясняется, что они достаточно надежны. Однако многие средства внутреннего контроля, приемлемые для крупных субъектов, нецелесообразно применять на малом предприятии. В связи с этим нельзя полностью полагаться на то, что система внутреннего контроля может выявить факты мошенничества или ошибки. На малых предприятиях возможность разделения обязанностей существенно ограничена, так как бухгалтерский учет может вести ограниченное число человек, которые совмещают ответственность и за операции, и за хранение товарно-материальных ценностей. Когда на предприятии мало сотрудников, трудно создать систему независимой проверки их работы. В некоторых случаях недостаточное разделение обязанностей и риск ошибок могут компенсироваться другими процедурами контроля, например жестким управленческим контролем со стороны собственника-менеджера, благодаря личному знанию им деятельности субъекта и непосредственному участию в хозяйственных операциях. Однако данная ситуация в свою очередь способствует появлению таких рисков, как возможность злоупотреблений и мошенничества со стороны руководства. Особенно сложно выявить возможные факты занижения доходов путем искажения объемов реализации.