Особенности налогового учета в строительных организациях

Таблица 1 - Регистр учета материальных расходов, 
предлагаемый бухгалтерии ООО " Стройрегион-58"

Налогоплательщик:		ООО " Стройрегион-58"
Период		с 01.01.2013 г. по 31.03.2013 г.
Дата расхода	Наименование расхода		Обоснование	Сумма,  руб.
31.01.2013	Строительные материалы		пп.1 ст.254 НК	78320
31.01.2013	Тепло- и энергоресурсы		пп.5 ст.254 НК	10146
31.01.2013	Хозинвентарь		пп.3 ст.254 НК	870
31.01.2013	Содержание основных средств		пп.7 ст.254 НК	1800
	Итого			94136
	Возвратные отходы			7360
	Всего по расходу			83776

Данный регистр должен быть составлен на основании материальных отчетов, журналов-ордеров № 6, актов выполненных работ по ремонту основных средств (форма № 2).

2. Регистр учета расходов на оплату труда. Он составляется на основании книги по оплате труда и трудовых договоров. Форма данного регистра приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Регистр учета расходов на оплату труда, предлагаемый бухгалтерии ООО " Стройрегион-58"

Дата  расхода	Фамилия, и.о.	Вид  персонала	Обоснование	Сумма,  руб.
31.01.2013	Михайлова Н.П.	Прочие	пп.1 ст.255 НК РФ	3000
31.01.2013	Сердюкова Н.М.	АУП	пп.1 ст.255 НК	2820
31.01.2013	Болдырев С.П.	АУП	пп.13 ст.255 НК	1648
	Итого			7468

 

 

           Заключение

 

Строительство – процесс дорогостоящий, поэтому при ведении налогового учета нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства:

• территориальную обособленность объектов;
• во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства;
• длительность проектирования и строительства объекта;
• многообразие видов строительно-монтажных работ при возведении каждого объекта;
• зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

Вследствие этого строительным организациям необходимо классифицировать поставленные цели и задачи, с учетом всех особенностей для того, чтобы правильно вести налоговый учет.

На сегодняшний день строительная сфера, ежегодный объем инвестиций в которую в последние годы увеличивался на 30%, является огромным потенциалом для роста ВВП России. Развитие строительной сферы, как основы экономики любого региона, является системной задачей для развития экономики страны. Поэтому необходимо понимать, что построение, организация и ведение налогового учета в каждой строительной организации – фундамент для правильного регулирования и координации успешного развития в данной отрасли.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ принят Государственной Думой 15.07.1998 г. Одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1января 2014 г.

3. Гражданский кодекс Российской  Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 24.07.2013 г.

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.08 г. № 116н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99. Утверждено  приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина  РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

8. Грибков, А.Ю. Налоговый учет в строительстве: 6-е издание, перераб. и допол. / А.Ю. Грибков. – М.: Омега-Л, 2012. – 398 с.

10. Фадеев, Ю.Л. Строительство: особенности регулирования, организации бухгалтерского и налогового учета / Ю. Л. Фадеев. – М.: Эксмо, 2013. – 432 с.

11. Пронина, Е.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. / Е.А. Пронина – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2011. – 256 с.

12. Адамов, Н.А. Первичный учет в строительной организации / Н.А. Адамов // Бухгалтерский учет. – 2011. – № 2. – с. 13 – 16.

13. Баликов, А.Е. Новые требования в учете подрядчика / А.Е. Баликов // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. – 2013. – № 1. – с. 27 – 38.

14. Булаев, С.В. Вычет НДС с уплаченного аванса / С.В. // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 1. – с. 11 – 17.

15. Золотова, О.Е. Генеральный подрядчик: особенности учета и налогообложения / О.Е. Золотова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. – N 11.

19. Ивлева, А. Стройка глазами бухгалтера / А. Ивлева // Расчет. – 2012. – № 11. – с. 25 – 28.

20. Ложников, И.Н. Учет договоров строительного подряда: комментарии к ПБУ 2/2008 / И.Н. Ложников // Налоговая политика и практика. – 2009. – № 10. – с. 16 –19

21. Моисеев, М.В. Строительный подряд и качество / М. В. Моисеев // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. – N9. – с. 38 – 45.

23. Прудников, П.В. Учет договоров строительного подряда в 2012 / П. В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2012. – № 9. – с. 17 – 21.

24. Смирнова, Е.Е. Новый стандарт для подрядчиков / Е.Е. Смирнова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2010. – № 8. – с. 15 – 25.

25. Тухватуллин, Р.Ш. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов строительных организациях / Р.Ш. Тухватуллин // Бухгалтер и закон. – 2009. – № 8. – с. 24 – 28.

26. Фомичева, Л.П. Новый учет договоров строительного подряда / Л.П. Фомичева // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2012. – № 1. – с. 15

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

 

Вариант 1

Данные титульного листа декларации формируются автоматизированно с реквизитов налогоплательщика.

 

 

Таким образом, заполнение декларации начинается с Приложений к Листу 02. 

Приложение №1 к листу 02.

По строке 011 ОАО "Стайл" отражается выручка от реализации продукции - 1977300 руб.

По строке 014 выручка от реализации прочего имущества - 3600 руб.

По строке 010 выручка от реализации всего составит - 1986900 руб.

(с учетом 6000 руб. - прибыли полученной  от реализации амортизированного  имущества ст. 323, а так же суммы строк 014 и 011)

По строке 030 выручка от реализации по отражаемым в приложении №3 к листу 02 равная - 454000 руб.

По строке 040 отражается "Итого доходов от реализации" (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 030 ) - 2434900 руб.

По строке 100 отражаются "Внереализационные доходы - всего" ОАО "Стайл" :

- суммы дохода от сдачи имущества  в аренду - 12000 руб.;

- суммы дохода от переоценки  ценных бумаг по рыночной стоимости - 12000 руб., но так как по статье 251 п.1пп. 24) При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, из этого следует, что общая сумма внереализационных доходов равна -12000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №2 к листу 02.

По строке 010 организация отражает общую сумму прямых расходов - 645289 руб., в которую включается :

- стоимость сырья и материалов, переданных в производство - 497600 руб.;

- расходы на произведение контроля за соблюдением технологического процесса - 37651 руб.;

- з/п работникам основного производства 54600 руб.;

- сумма страховых взносов с  оплаты труда работникам основного производства- 19438 руб.;

- сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основном производстве - 36000 руб.;

По строке 040 отражается величина косвенных расходов - 438916 руб., в которую включаются :

- з/п персонала не занятого  в основном производстве - 169033 руб.(223633 - 54600);

- сумма страховых взносов с оплаты труда персонала, не участвующего в основном производстве - 60175 руб.(79613 - 19438);

- сумма начисленной амортизации  по основным средствам, не используемым  в основном производстве - 22721 руб.(60611 - 36000 - 1890);

- страхование от несчастных случаев - 1118 руб.;

- расходы на электроэнергию, воду  и отопление - 20270 руб.;

- ремонт основных средств - 30000 руб.;

- аренда зданий цехов - 33000 руб.;

- расходы на командировки, бланки , канцтовары - 56700 руб.;

- расходы на рекламу - 24409 руб. (в данном отчетном периоде расходы на рекламу ОАО "Стайл" составили 26000 руб. , но в соответствии п. 4 ст. 264 НК РФ Лимит, в пределах которого можно списать расходы налоговом учете 1 процент выручки от реализации за отчетный или налоговый период, значит (Лист 02 стр. 010) / 100 = 1%, т.е. 2440900/100=24409 руб.);

По строке 041 отражаются налоги и сборы - 21550 руб.

По строке 080 указываются расходы по операциям, отражаемые в  приложении №3 к листу 02 в строке 350 - 481000 руб.

По строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного(налогового) периода -511 руб.(Согласно ст. 268 п.3 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть убыток полученный от реализации 1-го погрузчика будет включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течении 48 месяцев начиная с марта 2013 года. Значит ОАО "Стайл" отразит сумму убытка за I квартал 2013 года, т.е. за март, получается 24000 / (60 мес. -13 мес.)= 511 руб.)

По строке 130 указывается итоговая сумма признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059-070, 080-120) равна сумма - 1565716 руб.

По строке 131 отражается сумма амортизации за отчетный(налоговый) период, начисленная линейным методом - 60611 руб.

По строке 135 отражаем метод начисления амортизации - 1 (линейный).

По строке 200 отражается "Внереализационные расходы - всего" - 48720 руб. Включает в себя: сумму амортизации имущества, переданного в аренду - 1890 руб.; сумму расходов на оплату услуг банка - 18000 руб.; сумму убытка от реализации права требования долга - 830 руб..;

- строку 201, которая отражает расходы в виде процентов по долговым обязательствам - 25000 руб.;

- строку 203, которая отражает убыток  от реализации права долга - 3000 руб. (переносится из приложения 3 к листу 02 строки 170)

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №3 к листу 02.

По строке 010 отражается количество объектов реализации амортизируемого имущества всего - 2

По строке 020 отражается количество объектов, реализованных с убытком - 1

По строке 030 выручка от реализации амортизируемого имущества - 264000 руб. (117000 + 147000)

По строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией - 282000 руб. (решение: Срок полезного использования 60 мес., по данному имуществу амортизация начислялась на 13 мес., т.е. начинаем исчислять амортизацию с месяца , следующего за месяцем приобретения ОС и заканчиваем также с месяца следующего выбытия в соответствии со статьей 256, значит сумма приобретения погрузчиков 180000 руб. каждый , то сумма остаточной стоимости то и другого погрузчика 141000 руб.(180000-(180000/60мес*13мес)) из этого следует , что 1-ый погрузчик был реализован с убытком , а 2-ой с прибылью. Ответ: 141000+141000= 282000руб.)