Особенности бухгалтерского учета в процедуре банкротства

     Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается  в той же форме, что установлена  для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права  переходят к цессионарию в  таком же объеме, в каком они  принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют  силу условия о процентах и  способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним  иного соглашения.

     Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны  лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

     План  счетов бухгалтерского учета не предусматривает  специального счета для отражения  задолженности цессионария, поэтому  открывается cyбсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

     При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность  списывается кредитором на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». На этом счете  выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

     Объектом  налогообложения у первоначального  кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

     Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление  продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа  отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При  частичной продаже предприятия  учет ведется в зависимости от вида имущества (табл. 2.12).

Таблица 2.12. Бухгалтерские записи продажи лишнего имущества

 

     Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной  регистрации договора, подтверждающей переход права собственности  к покупателю, что оформляется  в учете записями, представленными  в табл. 2.13.

Таблица 2.13. Бухгалтерские записи реализации основного средства

 

     При продаже предприятия отчуждаются  все виды имущества, предназначенные  для осуществления предпринимательской  деятельности должника, включая земельные  участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права  требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его  продукцию, работы, услуги (фирменное  наименование, товарные знаки, знаки  обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением  прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

     2.4. Учет в период конкурсного производства

     После вынесения арбитражным судом  решения о прекращении процедуры  внешнего управления и назначения процедуры  конкурсного производства деятельность предприятия прекращается, имущество  продается, а само предприятие ликвидируется.

     Целью конкурсного производства является ликвидация предприятия и погашение  задолженности. Данная процедура проводится в несколько этапов.

     В первую очередь конкурсный управляющий  составляет реестр кредиторов с последующим  уведомлением их о ликвидации. Затем  в средствах массовой информации делает публикацию о ликвидации предприятия.

     На  основе действующего законодательства конкурсный управляющий принимает  имущество должника, а также принимает  по акту всю документацию, которая  имеется на предприятии, печать, штампы, материальные и иные ценности.

     Затем проводит полную инвентаризацию имущества  и обязательств и осуществляет меры по обеспечению сохранности имущества.

     До  начала проведения инвентаризации конкурсным управляющим утверждается соответствующим  приказом состав и сроки работы инвентаризационной комиссии.

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактическое наличие ценных бумаг, фактическое вложение в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Инвентаризация обязательств должника заключается в формировании реестра требований кредиторов, который  должен быть закрыт по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного  управляющего об открытии конкурсного  производства.

     Ценности, не принадлежащие организации и  учитываемые на забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетности и другие включаются в отдельные сличительные ведомости.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом: 
 
 
 

Таблица 2.14. Бух. записи при выявлении расхождений при инвентаризации

 

     В процессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества  должника, привлекая для этого  независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества  должника или иного источника  оплаты, определенного собранием  кредиторов (комитетом кредиторов).

     Следующим этапом является истребование дебиторской  задолженности.

     В бухгалтерском учете погашение  дебиторской задолженности отражается следующим образом:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

     Кредит  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Затем составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения задолженности  в порядке очередности, предусмотренной  законодательством (ст. 64 Гражданского кодекса РФ). Порядок очередности следующий.

     Вне очереди погашаются:

     • судебные расходы должника;

     • расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему;

     • текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

     • требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено законом о банкротстве;

     • задолженность по оплате труда, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

     В первую очередь удовлетворяются  требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем  капитализации соответствующих  повременных платежей, а также  компенсация морального вреда.

     Во  вторую очередь производятся расчеты  по выплате выходных пособий и  оплате труда лицам, работающим или  работавшим по трудовому договору, в том числе по контракту, и  по выплате вознаграждений авторам  результатов интеллектуальной деятельности.

     В третью очередь производятся расчеты  по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

     В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами  в соответствии с законом.

     Требования  каждой очереди удовлетворяются  после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности  имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами  соответствующей очереди пропорционально  суммам требований, подлежавших удовлетворению, если иное не установлено законом.

     Реестр  требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с  приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 г. № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».

     Реестр  требований кредиторов представляет собой  единую систему записей о кредиторах. В него могут быть внесены изменения на основе судебного решения. Изменения сведений о кредиторе вносятся на основании уведомления кредитора, с указанием основания изменения. Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено.

     В процессе ведения процедуры конкурсного  производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи  предприятия или его имущества  по частям. Погашение задолженности  может осуществляться как денежными  средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.

     Расчеты с кредиторами отражаются в учете  записями, представленными в табл. 2.15.

Таблица 2.15. Бухгалтерские записи расчетов с кредиторами