Особенности аудита страховых организаций

Довольно близок к управленческому  аудиту - аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной  деятельности организации, проводимый для определенных целей.

Этот вид аудита дает оценку эффективности управления, выявляет возможности улучшения хозяйственной  деятельности, дает рекомендации, касающиеся улучшения деятельности. Он может  быть проведен по заказу администрации  и по требованию внешних потребителей, в том числе государственных  органов.

Выделяют еще один вид  аудита - на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе  определенной финансовой или хозяйственной  деятельности субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими  в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Следующий вид аудита - аудит  финансовой отчетности и специальный  аудит.

Аудит финансовой отчетности обычно проводится сторонними аудиторами и ставит целью вынесение заключения о соответствии финансовой отчетности установленным критериям и правилам бухгалтерского учета. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются  и рассылаются широкому кругу  пользователей - акционерам, кредиторам, инвесторам и др.

Специальный аудит – это  проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, обычно имеющая  целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой  отчетности, использования специальных  фондов и т.д.

Аудит так же разделяют  на обязательный и инициативный.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, установленных  законодательством или по поручению  государственных органов. При проведении обязательного аудита аудиторская  организация обязана страховать риск ответственности за нарушение  договора [1].

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению  экономического субъекта, на основе договора с аудитором.

Аудит бывает первоначальный и согласованный.

Суть такого аудита видна  из названия - первоначальный аудит  проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента, это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита; согласованный (повторяющийся) осуществляется аудитором  повторно или регулярно и основан, поэтому, на знании специфики клиента, результатах длительного сотрудничества с клиентом.

Наиболее предпочтителен согласованный аудит. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту.

С точки зрения развития аудит  разделяют на три вида:

-          подтверждающий;

-          системно-ориентированный;

-          аудит базирующийся на риске.

С точки зрения направленности деятельности аудит подразделяют на:

-          общий аудит;

-          банковский аудит;

-          аудит страховых организаций;

-          аудит бирж;

-          аудит внебюджетных фондов;

-          аудит инвестиционных институтов  и др.

Одной из важнейших функций  управления является контроль. Контроль - это объективное явление в  экономической жизни общества. Контроль в сфере управления финансовыми  средствами - неотъемлемая часть системы  регулирования.

В зависимости от субъектов  и характера контрольной деятельности финансовый контроль подразделяется на государственный, ведомственный и  вневедомственный; в зависимости  от объекта контроля - на внутренний и внешний; в зависимости от организации  осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит).

Аудит является методом вневедомственного  финансового контроля. Аудит не заменяет и не подменяет государственный  финансовый контроль, для этого имеются  соответствующие государственные  органы.

Аудиторская деятельность направлена на все экономические субъекты независимо от организационно-правовых форм и  форм собственности.

Аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними существует много общего, но существуют и принципиальные различия:

-          в целях;

-          в характере;

-          в основе взаимоотношений;

-          в управленческих связях;

-          в задачах;

-          в результатах.

Цели и задачи ревизии - выявление недостатков, их устранение, пресечение и профилактика злоупотреблений, наказание виновных. Результатом  ревизии является акт - внутренний документ, в котором отмечаются все, даже незначительные недостатки. Акт должен быть передан  вышестоящему и другим органам.

Особенности аудита страховых  организаций.

Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых компаний. На сегодняшний день положение несколько  стабилизировалось. Страховые фонды  играют все большую роль в распределении  и перераспределении фондов денежных средств страны наряду с бюджетом, внебюджетными фондами и банковскими кредитами. Они все больше участвуют в формировании структуры использования валового национального продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

Особенностью страхования  как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных  интересов социальных субъектов - отдельных  граждан, групп лиц, коллективов, предприятий  и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия  непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить  развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные  вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или  жизни.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических  лиц многих отраслей хозяйства, так  и специфические операции, характерные  только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными  ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных  и кассовых операций, расчетов с  дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении  финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость  получения лицензии, запрет на занятие  производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие  и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление  страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной  регистрации, лицензии на осуществление  страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации  бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться  при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

 

Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые  выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления  страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых  выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает  необходимость образования у  страховых организаций специальных  резервов. В ходе проверки следует  установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных  органом страхового надзора.

Существенные особенности  у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых  услуг, что определяет и свои отличия  в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг  и правильность формирования финансовых результатов.

Страховым законодательством  установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности  по отдельному риску.

В соответствии с действующим  законодательством страховые и  перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной  валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления  и правильность учета операций с  иностранной валютой.

 

 

 

 

 

 

Заключение

Страхование как звено  финансовой системы далеко не новая  деятельность в современном мире. Россия накопила значительный опыт в  формировании и создании собственной  страховой системы государства. Существуют наглядные образцы крупнейших монополий, прошедших путь длиною в  десятилетия. Это: Ингосстрах, «Росгосстрах-Волгоград», «Аско». Эти страховые организации приведены в пример, как лучшие образцы российского отечественного страхования. В последнее время, а именно в эпоху перехода страны на рельсы рыночной экономики, принято подвергать критике все то, что было до 1991 года, «эпохи застоя». Так охарактеризовано время до перестроек, реформ и перемен. Но в заключение дипломной работы «Аудит в страховых компаниях», исследуя работу этого звена финансовой системы, хочется сделать обратный вывод. И не только сделать, но и условно поделить его на два пункта. Первый сформулирует работу страховой организации в масштабе страны и ее выхода на мировой рынок. Надо отметить, что страхование никогда не было явлением застойным и бесперспективным. Доказательством этого могут служить высокие показатели рентабельности этих организаций и полное доверие со стороны клиентов. В ходе аудиторской проверки и анализа финансово-хозяйственной деятельности выявлено, что страхование жизни для САО «Росгосстрах-Волгоград» является убыточным. Так как отчисления в резервы по страхованию жизни составляют 80% от суммы поступившей страховой премии и 20% отведено на расходы по ведению дела, то выплаты по дожитию по закончившимся договорам страхования жизни необходимо производить из текущих поступлений по данному виду страхования, которых явно недостаточно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов  от 14.12.01 №164-ФЗ, от 30.12.01 №196-ФЗ).

2.  Гражданский Кодекс  Российской Федерации. Часть первая  от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 10.01.03). Часть  вторая от 26.01.96 №14-ФЗ (ред. от 26.03.03).

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98) (ред.  от 30.12.01, с изм. от 09.07.02).

4. Налоговый кодекс (часть  вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 19.07.00) (ред. от 31.12.02).

5. Конституция Российской  Федерации.

6. Закон РФ «Об организации  страхового дела в Российской  Федерации» от 27.11.92 №4015-1 (ред. от 25.04.02) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.02).