Основы учета денежных средств на предприятии

    Банк  открывает расчетные (текущие) счета  налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

    Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных  счетах, являются руководитель организации  и главный бухгалтер, которые  подписывают все документы, на основании  которых производится списание денег.

    В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

    Денежные  средства, хранящиеся на расчетных  счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

    В силу этого на расчетные счета  зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи  готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

    Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда  работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

    Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

    • наличным;

    • безналичным.

    При взносе наличных денег на расчетный  счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

    Этот  документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

    Выдача  денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

    Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе  путем выписки приходного кассового  ордера.

    Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

    Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

    Одногородние (местные) расчеты  — это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

    Иногородние расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

    Платежные поручения, платежные требования, платежные  требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных  расчетах в Российской Федерации, должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

 

     1.4. Учет денежных  средств на валютных  счетах в банках

    На  основании законодательных актов, действующих в РФ, организации  независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Основными нормативными документами являются: [6]

• О валютном регулировании и валютном контроле. О порядке обязательной продажи предприятиями,
• объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ.
• Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

    В соответствии с Инструкцией о  порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

    Независимо  от названия валюты банк открывает  своему клиенту следующие счета:

• транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);
• специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;
• текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

    Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской  записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит  счета 51 “Расчетные счета”

    На  валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

    Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной  валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом  по видам валюты соответствующих государств.

    Счет 52 “Валютные счета” предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

    По  дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане  счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены два субсчета;

52-1 “Валютные  счета внутри страны”;

52-2 “Валютные  счета за рубежом”.

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной  книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

    Аналитический учет ведется по каждому валютному  счету, открываемому по наименованию иностранной  валюты, при мемориально-ордерной форме  учета в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной — в  журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

    Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на субсчетах главного счета 52 “Валютные  счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

    В связи с изменениями курса  иностранных валют к российскому  рублю в бухгалтерском учете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).

    Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

    Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

    Курсовой  разницей называется разница между  рублевой оценкой на разные даты имущества  и (или) обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте.

    В банках пересчет остатка денежных средств  производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

    Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете в составе прочих доходов  и расходов по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

    По  кредитовой стороне этого счета  учитывается положительная разница, по дебетовой стороне — отрицательная.

    Положительная курсовая разница отражается в учете  проводкой:

    Дебет счета 52 “Валютные счета”

    Кредит  субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

    Отрицательная курсовая разница отражается в учете  проводкой:

    Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”

    Кредит  счета 52 “Валютные счета”.

 

     1.5. Учет денежных  средств на специальных  счетах в банках  и переводов в  пути

    Организации, помимо хранения денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета в банках”, который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье.

    По  дебету счета учитывается остаток  денежных средств на специальных  счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета в банках”  может иметь следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые  книжки”,

55-3 “Депозитные  счета”.

    При всех формах учета синтетический  учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

    В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании выписок банка.

    На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 “Специальные счета в  банках”, учитывается движение обособленно  хранящихся в кредитной организации  средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а  также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.