Основы аудита

   Используемые  в настоящее время в аудиторской  практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида⁵: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изыскание нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности. Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

   По  дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета  затрат на производство продукции и  других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик  оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального  ущерба и в других спорных случаях. По дублирующей методике может проверяться  использование наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции, представляющие особое значение.

   В условиях действия рыночного механизма  возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик  контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время  аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что  в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с  различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные  действия, направленные на выявление  признаков, указывающих на возможность  совершения конкретных нарушений. Детальный  контроль производится только на тех  участках, где выявлены неблагоприятные  отклонения. В дальнейшем, с помощью  модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и  недостатки.

   При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и  злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно  к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта).

  Ситуационная  задача 1.

  Во  время проведения проверки годовой  отчетности аудитор узнал о том, что его заказчик собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций конкурирующего предприятия. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

  Требуется:

  Определить, нарушает ли аудитор при этом свои профессиональные обязанности и обосновать ответ.

  Ответ: нарушает. В соответствии с ФЗ «об аудиторской деятельности» (Принят Госдумой 13 июля 2001г)⁶. Статья 8 Аудиторская тайна

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудиторских лиц и лиц, которым оказывали сопутствующие аудиту услуги
2. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим ФЗ и другими федеральными законами, обязаны сохранить конфиденциальность в отношении таких сведений.
3. В случае разглашения сведений, составляющим аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом. А так же иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим ФЗ, аудиторское лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а так же аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в праве потребовать от виновного лица возмещения причинённых убытков (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001г. №164-ФЗ).

  Ситуационная  задача 2.

  В 2005 г. фирма «К» перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 161 тыс. руб. Сумма активов баланса на 1 января 2005 г. составила 21 115 тыс. руб. Минимальный размер оплаты труда за декабрь 2005 г. составил 100 руб.

  Требуется:

  Установить, подлежит ли обязательной аудиторской  проверке финансовая отчетность за 2005 г. фирмы «К»?

  Ответ: подлежит. В соответствии со статьёй 13 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (в ред.ФЗ №32-ФЗ от 28 марта 2002г) бухгалтерская отчётность коммерческих организаций должна включать в себя аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту.

  ОАО входит в состав организаций, подлежащих обязательному аудиту.

  ФЗ  «об акционерных обществах» № 208-ФЗ 26 декабря 1995г. (в ред. ФЗ №65-ФЗ от13 июня 1996г, № 101-ФЗ от 24 мая 1999г)⁷.

  Статья 88. Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность общества.

  Достоверность данных, содержащихся в годовом отчёте общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, отчёте прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом  указанных в настоящем пункте документов в соответствии со ст.92 настоящего ФЗ общество обязано привлечь для  ежегодной проверки и подтверждения  годовой финансовой отчётности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

  Статья 7 «Обязательный аудит» ФЗ «об аудиторской  деятельности» определяет обязательный аудит как ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организаций  или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случае, если организация имеет  организационно правовую форму открытого  акционерного общества. 
 

Список  литературы.

1. Аудит. Под ред. проф. Подольското В.И. - М.: Аудит, 2000.
2. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.
3. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2000.
4. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.
5. Ширкина Е.И., «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»//Бухгалтерский учет, №22, 2000.
6. www.consultant.ru