Основы аудита

     ОГЛАВЛЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             

     1 СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНРОЛЯ

      2ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ НА ОСНОВЕ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ                                                                                                   

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                            
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Институт  независимого аудита в условиях рыночной экономики является одной из необходимых  составляющих финансового контроля за деятельностью экономических  субъектов, осуществляемого в любом  государстве. Его роль невелика в обществе, в котором преобладает государственная собственность, управляемая административно-командными методами, и осуществляется тотальный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. В условиях происходящего переосмысления роли государства в экономике происходит и осознание изменившихся функций и форм осуществления финансового контроля. Поэтому в демократическом обществе с рыночными формами хозяйствования, когда в нормальном развитии рыночных отношений, обеспечении надежной защиты от финансовых рисков заинтересован не только каждый субъект экономической деятельности в отдельности, но и общество, государство в целом, роль аудита значительно возрастает.

     С помощью аудита формируются выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности, который позволяет подтвердить достоверность информации, содержащейся в финансовых отчетах экономических субъектов. Наличие же достоверной финансовой информации, подтвержденной независимым лицом, позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Это как никогда актуально в условиях глобализации экономики, появления транснациональных корпораций. Сегодня крупный бизнес интернационален, а процесс изменений и его влияние распространяются с большой скоростью. Операции крупного бизнеса по своим масштабам глобальны, так же как спрос на финансовые ресурсы и их предложение. Поэтому именно независимый аудит способен удовлетворить интересы широкого круга заинтересованных лиц в обеспечении достоверности финансовой информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций в условиях современной экономики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ

     Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской отчётности аудируемых лиц.

     Под достоверностью понимается такая степень  точности данных бухгалтерской отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

     Оказание  этих сопутствующих услуг становится в последние годы преобладающим  в деятельности многих аудиторских  фирм тех стран, где это разрешено  законодательством (например, в Англии), и даже в странах, где аудит  не предусматривает оказания дополнительных услуг (например, во Франции), фирмы изыскивают возможности ведения деятельности разнообразного характера.

     Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансово отчётности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

     Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

     В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

     В Англии, например, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчётности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но при соответствующей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному договору).

     Комитет по основным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учёту дал следующее определение аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определённому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.»

     Аудит, как отмечают американские специалисты, это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или информации о таком функционировании и положении, и осуществляемой компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчётности предприятия. Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчётности компании, а также контроль за соблюдением компанией определённых законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

     Под аудитом иногда понимается процесс  снижения до приемлемого уровня информационного  риска (т.е. вероятности того, что  в финансовых отчётах содержатся ложные или неточные сведения) для  пользователей финансовых отчётов.

     В ходе аудиторской проверки финансовых отчётов устанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учёта установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

     Особое  значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчётности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый  аудитор.

     Существуют  объективные условия необходимости аудита:

     - Разделение интересов со стороны  администрации предприятия, собственников  и инвесторов, приводящие в случае  конфликта между ними к необъективности  информации;

     - Зависимость последствий принятых  хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

     - Отсутствие у пользователей информации  доступа к учётным записям  компании для оценки её качества  из-за охраны “коммерческой тайны”, а также отсутствие специальных знаний у партнёров для проверки её достоверности;

     - Усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесс отражения  их в учёте, что увеличивает  вероятность получения недостоверной  информации;

     - Возрастание количества промежуточных  звеньев между первоисточниками информации и её пользователем, что ведёт к сознательной подтасовке данных и неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу

     Контроль  — важная функция управления. Это  объективное явление в экономической  жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами — неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.

     В зависимости от субъекта и характера  деятельности финансовый контроль разделяется  на государственный, ведомственный  и вневедомственный; в зависимости от объекта — на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления — на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

     Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и  другими нормативными актами. В системе  государственного финансового контроля имеются специальные контрольные  органы: Счетная палата Российской Федерации, Департаменты государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, налоговая полиция, а также Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные органы министерств и ведомств.

     Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

     Основные  задачи государственного финансового  контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.

     Элементами  системы внутреннего контроля экономических  субъектов являются внутренний аудит  и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения — управления (отделы) внутреннего аудита.

     Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

     В настоящее время подразделения  внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

     Некоторые экономические субъекты, по образцу фирм ФРГ, создают у себя подразделения контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением», т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.

     Хотя  аудиторская деятельность может  охватывать все экономические организации  независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита — собственность акционеров и инвесторов. Независимость — необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.