Основы аудита

     При проведении аудита применяются специальные  приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии  отдельных объектов учета.

     При проведении ревизионной проверки составления  бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ  НА ОСНОВЕ 

       БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ 

       Вариант 2:

     Способ  определения уровня существенности – на основе базовых показателей; тип производства – фондоемкое; вариант – 2; приложении – И.

       Определение уровня существенности по базовым показателям производится по следующей схеме:

       1. Установить базовые показатели и их значения по данным, представленным в Приложении И.

       Значения  всех показателей устанавливаются  на основе бухгалтерской отчетности и принимаются по состоянию на конец года.

       2. Определить величину принимаемой в расчет доли (в процентах) каждого базового показателя.

       3. Откорректировать принимаемые в расчет значения базовых показателей с помощью поправочных коэффициентов.

       4. На основании полученных результатов выполнить расчет общего уровня существенности аудита.

       5. Распределить общий уровень существенности по статьям отчетности.

     По  данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия, представленных в Приложении И,  определяем значения базовых показателей. Значения базовых показателей принимаем по состоянию на конец года (таблица 1). 

     Показатель «общие затраты» формируют коммерческие, управленческие и прочие расходы.  Показатель «выручка», т. е. доходы, характеризуется  результатами основной деятельности  и прочей.

Таблица 1 – Значения базовых показателей предприятия

 

       Определим вес каждого базового показателя в их общей сумме. Результаты расчетов представим в таблице 2.

Таблица 2 – Доля значений базовых показателей  в общем итоге

 

       В зависимости от рассчитанной доли устанавливаем принимаемый в расчет существенности процент каждого базового показателя (при этом используем интервалы, предлагаемые в методике) и рассчитаем значение базовых показателей, принимаемых для определения уровня существенности.

       Учитываемый процент оборотных активов и внеоборотных активов распределяется исходя из соотношения к валюте баланса. Принимаемое для расчета значение базового показателя определяется путем умножения значения базового показателя на учитываемый процент. Данные для расчета и полученные результаты представим в таблице 3.

Таблица 3 – Определение значений базовых показателей для расчета уровня существенности

 

       При установлении поправочного коэффициента k1 принимается во внимание тип производства предприятия (в данном случае трудоемкое), а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, которое составляет 0,41. Значение коэффициента k1 для каждого базового показателя приведены в соответствии с методикой [5].

       Значение  коэффициента k2, который корректирует базовые показатели по принципу важности для третьих лиц (пользователей отчетности) устанавливается на основе следующих рассуждений. За рассматриваемый период финансовые результаты деятельности предприятия оказались положительными. Наличие прибыли оценивается в 8 баллов. К наиболее важным показателям деятельности предприятия относится также величина выручки (8 баллов). Правильность отражения затрат имеет большое значение, но все же затратами управлять проще, чем выручкой (степень важности 7). Учитывая существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, степень их важности оцениваются на 7 и 5 баллов соответственно. Совокупность внеоборотных и оборотных активов представляет собой величину всего имущества предприятия. Значения валюты баланса являются важными для пользователей. С учетом имеющегося соотношения внеоборотных и оборотных активов предприятия, значения k2 для этих показателей можно принять равными 6 и 7 баллам. Значения корректирующих коэффициентов базовых показателей отчетности предприятия представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Корректирующие коэффициенты базовых показателей отчетности предприятия

 

       На  основании полученных результатов  произведем расчет общего уровня существенности аудита по формуле:

     ОУС = (∑(Б_j · kj¹ · kj²/ ∑(kj¹ · kj²)) +∑( Б_j · (kj¹ +kj²)/ ∑(kj¹+kj²)))/2,    (1)

     где ОУС - общий уровень существенности;                                   

     Б_j – базовый показатель;

     kj¹ – коэффициент соответствующего базового показателя, учитывающий данные укрупненного экономического анализа отчетности конкретного предприятия;

     kj² – коэффициент, корректирующий значения базовых показателей по принципу важности для третьих лиц (пользователей отчетности).

       ОУС=((6592+17118+358624+26270+381056+150360+31920+25074)/330+(1648+8559+96060+18389+95264+40275+9310+16119)/101/2= 2924тыс. руб.

       Округлим данный показатель до 2930 тыс. руб. (округлять можно в пределах 20%).

       В завершение общий уровень существенности распределяется по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При распределении  общего уровня существенности на статьи бухгалтерского баланса 1600 тыс. руб.  делится на 2 (актив и пассив) и распределяется в соответствии с долей в валюте баланса на статьи (таблицы 5, 6).

       Определенный  уровень существенности в отношении элемента бухгалтерской отчетности представляет собой величину допустимой ошибки по данному элементу. Часть элементов бухгалтерской отчетности, исходя из профессионального суждения аудитора может быть исключена [5].

Таблица 5 – Распределение общего уровня существенности на статьи актива бухгалтерского баланса предприятия

 

     Удельный  вес статьи в структуре баланса  определяется с точностью 0,0000. 
 

Таблица 6 – Распределение общего уровня существенности на статьи пассива бухгалтерского баланса предприятия