Основы анализа бухгалтерской отчетности

  2. Инвентаризация основных средств 
 При инвентаризации основных средств, проверяется обоснованность остатков по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств". 
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. Все необходимые документы имеются в наличие, нарушения по их заполнению отсутствуют. 
 Инвентаризации основных средств проводится по каждому материально-ответственному лицу, за которым закреплено основное средство. В бухгалтерии формируется инвентаризационная опись (Приложение 2) по каждому материально-ответственному лицу. Комиссия производит осмотр фактического наличия объектов и заносит в опись.  
 При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. 
 3. Инвентаризация материально-производственных запасов 
 В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяю счета 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция". 
 В материально-производственные запасы проверяют только счет 10 "Материалы", счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция" не ведутся. 
 Так же как и при инвентаризации основных средств формируется инвентаризационная опись по данным бухгалтерского учета. 
 На конец года должна проводиться инвентаризация расчетов. Инвентаризация расчетов должна проходить в следующем порядке: 
 При инвентаризации расчетов с дебиторами проверке должны быть подвергнуты счета: 
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 
"Расчеты с покупателями и заказчиками"; 
"Резервы по сомнительным долгам"; 
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 
"Расчеты по налогам и сборам"; 
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 
"Расчеты с персоналом по оплате труда"; 
"Расчеты с подотчетными лицами"; 
"Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 
"Расчеты с учредителями"; 
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 
"Внутрихозяйственные расчеты". 
 В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. 
 Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. 
 Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. 
 Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. 
 По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. 
 При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). 
 В инвентаризационной описи необходимо выделить: 
 -все выявленные случаи превышения фактически выданных сумм над суммами, которые должны быть выданы по документам, являющимся основанием для выдачи аванса; 
 -общую сумму авансов, по которым не отчитались в срок; 
 - общую сумму авансов, которые использовали не по целевому назначению. 
 При проведении инвентаризации дебиторской задолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды (2006-й и предыдущие годы) с момента образования дебиторской задолженности. 
 Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, записями от 31 декабря отчетного года. 
 Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. 
 Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции. 
  Реформация баланса производится следующим образом: 
1-й этап – Закрытие счета 90 "Продажи". Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 "Продажи". При получении прибыли или убытка делались проводки:

Дт 90/9 Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц; 
Дт 99 Кт 90/9 – отражен убыток за отчетный месяц. 
 В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж". При этом в учете делаются следующие проводки: 
Дт 90/1 "Выручка" Кт 90/9 – закрыт субсчет "Выручка"; 
Дт 90/9 Кт 90/2 "Себестоимость продаж" - закрыт субсчет "себестоимость продаж"; 
Дт 90/9 Кт 90/3 "НДС" - закрыт субсчет "НДС"; 
Дт 90/9 Кт 90/4 "Акцизы" - закрыт субсчет "Акцизы". 
 В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток. 
 2-й этап – Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы". По счету 91 "прочие доходы и расходы" в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы, а результат от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались по счет 99 "Прибыли и убытки". В учете делались следующие записи: 
Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц. 
Дт 99 Кт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц. 
 В конце года счет 91 закрывается следующими проводками: 
Дт 91/1 "Прочие доходы" Кт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - списаны доходы, полученные за год. 
Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 91/2 "Прочие расходы" - списаны расходы, произведенные за год. 
 3-й этап – Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы.. В результате получается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку по итогом года. Это сальдо списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".      При этом в учете делается проводка:  
Дт 99 Кт 84 – списывается чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год. 
 Эта запись является последней в отчетном году.

 

 

 

 

 

 

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Согласно действующим нормативно-правовым актам инвентаризация баланса является обязательным мероприятием для всех предприятий и организаций РФ.     Проводится такая инвентаризация с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета предприятия, конкретнее — в части контроля за правильностью отражения в учете и, как следствие, отчетности действительного состояния материальных и нематериальных ценностей и расчетов. По этой причине полную инвентаризацию статей баланса следует проводить в последний месяц отчетного года.  
 Поскольку данные, подтвержденные такой инвентаризацией, будут в дальнейшем отражены в отчетности предприятия, необходимо уделять достаточное внимание качеству проводимой инвентаризации. Некачественно проведенная инвентаризация статей баланса может привести к серьезным последствиям, вплоть до санкций за предоставление неверных данных со стороны фискальных и налоговых служб. 
 Помимо обязательной инвентаризации непосредственно перед концом отчетного года действующие законодательство предусмотривает проведение инвентаризации статей баланса в случаях:

• полной или частичной реорганизации предприятия, а также при смене его собственников;
• полной ликвидации предприятия;
• смены руководства предприятия и/или других лиц, на которые возложена полная или частичная материальная ответственность;
• выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи активов;
• возникновения форс-мажорных ситуаций, включая стихийные бедствий и так далее. 
  

 

Кроме того, инвентаризация является обязательной:

• при наличии соответствующего приказа со стороны руководства предприятия;
• при наличии соответствующего решения со стороны контролирующих предприятие органов;
• по решению ревизионной комиссии (группы), проводящей полную или частичную ревизию предприятия;

Инвентаризация статей баланса проводится в три этапа.

 I. этап 
 На этом этапе руководство предприятия издает приказ, в котором определяет, какие активы и обязательства и по какой причине подлежат инвентаризации, указывает дату начала и дату окончания инвентаризации, а также сроки подготовки и сдачи результатов инвентаризации. Кроме того данным приказом утверждается и состав инвентаризационной комиссии 
II. этап  
 На втором этапе инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие активов и обязательств предприятия,  а затем сверяет эти данные с данными бухгалтерского учета и отчетности. По сути на этом этапе происходит проверка достоверности информации, отраженной в учете и отчетности, проверяется сохранность активов предприятия и соблюдение им финансовой дисциплины. 
III. Этап 
 Во время заключительного этапа инвентаризации комиссия оформляет результаты проверки в соответствующие акты и справки. В дальнейшем эта документация послужит основанием для приведения в соответствие информации, отраженной в бухгалтерском учете, информации о реальном, фактическом положении дел на предприятии.

 

Заключение.  
 Помимо того, что искажение данных бухгалтерской отчетности чревато санкциями со стороны контролирующих органов, следует учитывать, что данные, отраженные в учете предприятия, являются основанием для анализа результатов деятельности самого предприятия его руководством. Именно на основе такого анализа высший руководящий состав принимает бизнес-решения, определяющие вектор развития всего предприятия или организации. В том числе и по этой причине проведенная на недостаточно высоком уровне инвентаризация несет в себе риски принятия неверных деловых решений и может привести к потере прибыли, а некоторых случаях и стать причиной возникновения убытков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. 
 Финансовое состояние является комплексным понятием, характеризующим наличие, размещение и использования средств предприятия, и определяется всей совокупностью хозяйственных факторов: рациональность структуры активов и пассивов; эффективность использования имущества; степень финансовой устойчивости; уровень ликвидности и платежеспособности предприятия. 
 Финансовое состояние предприятия характеризуется показателями, отражающими состояние средств в процессе их кругооборота и способность хозяйствующего субъекта финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность и поддерживать платежеспособность свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Достигается устойчивое финансовое состояние при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств. 
 Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов финансово- хозяйственной деятельности.

 В процессе анализа решаются  следующие задачи:

1.Своевременное  выявление и  устранение недостатков в финансовой  деятельности и поиск резервов  улучшения финансового состояния  предприятия, его платежеспособности.

2.Прогнозирование возможных финансовых  резервов, рентабельности исходя  из реальных условий хозяйственной  деятельности и наличия собственных  и заемных ресурсов, разработка  моделей финансового состояния  при разнообразных вариантов  использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное  использование финансовых ресурсов  и укрепление финансового состояния  предприятия. 
 Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу. 
 В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются различные приемы ( методы). Основными из них являются горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный, сравнительный, факторный. 
 Анализ финансовой отчетности — инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

ОБЩАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Одним из основных направлений, с которого начинается анализ финансового состояния, является  общая его оценка в статистике и динамике по данным бухгалтерского баланса.  
 В экономической литературе различают анализ баланса в широком и узком смыслах.  
 Под анализом баланса в узком смысле понимается формально – технический анализ. Цель такого анализа – изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его. При проведении такого анализа все внимание сосредоточено на показателях самого баланса, иная информация не рассматривается.  
 Цель анализа в широком смысле – изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, которые он отражает.  Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация. В результате на основе оценки имущественного и финансового состояния предприятия формируется общее заключение о его финансовой устойчивости и эффективности бизнеса.  
 Анализ динамики имущества предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для оценки текущей финансово – хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.  
 В общих чертах признаками «положительного» баланса являются:

1)имущество в конце отчетного года увеличилось по сравнению с началом; 2)темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

3)собственный капитал предприятия  повышает заемный и темпы его  роста выше, чем темпы роста  заемного капитала; 
 4)доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%; 
 5)темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые. 
 Рекомендуется так же исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса (таблица 2, приложение Б). 
 Рассмотрим сравнительный аналитический  баланс Прокопьевского райпо. По сравнению с началом года внеоборотные активы увеличились на 11тыс.руб или на 1,1%, в то время как оборотные активы снизились на 1789тыс.руб. или на 1,1%. Темп прироста оборотных активов ниже , чем темп прироста внеоборотных активов.              Собственный капитал предприятия превышает заемный. Темпы прироста дебиторской задолженности не равны.  
 Выполняются не все требования положительного баланса, поэтому из данных таблицы можно сделать вывод о том, баланс нельзя назвать полностью положительным.