Основополагающие принципы аудита

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

Необходимо заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор обязан и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом. 
Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита.

 Таким образом, аудитор должен  соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки аудируемым лицам либо органам, назначившим проверку. 
Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита. 

                            

                               2.3   Этика аудитора

Одним из обязательных качеств профессионального аудитора, является осознание им своей ответственности перед обществом. Чтобы подчеркнуть особую важность для общества аудиторских услуг и обеспечить определенные нравственные гарантии их качества, в России был утвержден Кодекс профессиональной этики аудиторов, введенный в действие 04.12.1996 общим собранием Аудиторской палаты России. 
Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит 15 статей9.

Статья 1. Общие положения. Обобщаются этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России; определяются нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.

Статья 2. Общепринятые моральные нормы и принципы. Подтверждается обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях.

Статья 3. Общественные интересы. Предусматривается, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг; аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы заказчика возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты.

Статья 4. Объективность и внимательность аудитора. Указывается, что выводы могут быть объективными только при достаточном объеме требуемой информации. Аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты. Давление на аудитора в любой форме является недопустимым. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Статья 5. Независимость аудитора. Согласно этой статье в заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Статья 6. Профессиональная компетентность аудитора. Указывается, что аудитор обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Для, оказания помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов.

Статья 7. Конфиденциальная информация клиентов. Здесь предусматривается обязанность аудитора сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Конфиденциальная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Статья 8. Налоговые отношения. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор обязан руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Аудитор не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложения необходимо представлять в письменной форме.

Статья 9. Плата за профессиональные услуги. Подчеркивается, что плата за профессиональные услуги  аудитора должна соответствовать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты.

Статья 10. Отношения между аудиторами. В данной статье говорится о том, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Статья 11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. В ст. 10 подчеркивается, что сотрудники должны проявлять лояльное отношение к своей аудиторской фирме и всей своей деятельностью способствовать укреплению ее авторитета и дальнейшему развитию, поддерживать деловые доброжелательные отношения как между собой, так и с клиентами.

Статья 12. Публичная информация и реклама. Указывается, что реклама деятельности аудиторской фирмы или индивидуального аудитора должна быть информативной, прямой и честной, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов.

Статья 13. Несовместимые действия аудитора. Отмечается, что занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Статья 14. Аудиторские услуги в других государствах. Подчеркивается, что при проведении аудита в другой стране аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность.

Статья 15. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам. В данной статье указано, что нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных МФБ.

Профессиональная этика в общении с руководством аудируемого лица определена ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта», задачами которого являются:

- определение основных требований  к общению аудиторской организации с руководством аудируемого лица;

- определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица на различных стадиях проведения аудита;

- определение особенностей общения  аудиторской организации с руководством аудируемого лица по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России решением своего Президентского совета от 24.09.2003 утвердил Кодекс этики членов ИПБР, который вступил в силу с января 2004 г. Данный Кодекс подготовлен на основе и с учетов всех требований Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс устанавливает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

1)  достоверность  — общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

2) профессионализм — клиенты, работодатели  и другие заинтересованные лица  испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в  сфере бухгалтерского учета и  аудита;

3) высокое качество услуг —  все услуги, предоставленные профессиональным  бухгалтером (аудитором), должны соответствовать высшим стандартам качества;

4) уверенность — лица, пользующиеся  услугами профессиональных бухгалтеров  (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в бухгалтерской и аудиторской практике, так в Приложении к данному Кодексу содержится 24 статьи по рекомендациям применения принципа независимости к конкретным ситуациям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                             ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа была посвящена изучению аудита, его задач, целей, а также принципов аудита, на основе которых осуществляется аудиторская деятельность.

В качестве выводов можно сформулировать следующие:

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Как и любая деятельность, аудит характеризуется наличием основной цели, определенных задач.  Цель и задачи аудита выражаются в следующем – дать объективные, реальные и  точные сведения об аудируемом объекте.

Поскольку аудит – деятельность предпринимательская, направленная на получение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера. Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность;

- добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

В ходе изучения всех принципов проведения аудита на предприятии, был сделан вывод, что т.к. понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, то их можно назвать основополагающими. Остальные же принципы являются общеэтическими.

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Наряду с принципом независимости, принцип конфиденциальности также  является основополагающим принципом проведения аудиторской проверки, который регламентируется законодательно.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Подводя итог ко всему вышесказанному, нужно отметить, что, несмотря на то, что об этике аудиторов много говорят, на практике мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. А зря, ведь  этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения и готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

 

 

                             ЛИТЕРАТУРА