Основополагающие принципы аудита

Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

- общие  принципы правила (стандарта);

- основные  понятия и определения, используемые  в стандарте;

- сущность  стандарта;

- практические  приложения.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3) Третий уровень: Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений.

Они регулируют деятельность на уровне профессиональных объединений, которые могут включать в себя порядка 1000 профессионалов или 100 организаций. Таких объединений семь.

Эти стандарты обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений можно разделить на 4 группы3:

 -  cтандарты, регламентирующие процесс подготовки к проведению аудита: этот процесс подразделяется на стадии (этапы). Российские специалисты полагают, что процесс аудита состоит из трех этапов: планирование, осуществление, отчет. Основными мероприятиями, проводимыми в ходе аудита, являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами, документирование, обобщение выводов и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

-  стандарты, регламентирующие процесс планирования аудита: многие специалисты считают, что основными стадиями аудита являются предварительная, стадия планирования аудита, стадия собственно аудиторской проверки и заключительная. Однако, согласно стандарту «Планирование аудита» предварительное планирование является одним из трех основных этапов собственно планирования аудита, таким образом, основными являются следующие стадии:

- предварительная  стадия планирования аудита;

- планирование  аудиторской проверки;

- проведение  аудиторской проверки;

- заключительная.

 

-   cтандарты, регламентирующие процесс проведения аудита.

К данной группе относятся следующие стандарты:

- регламентирующие  процесс сбора аудиторских доказательств;

- устанавливающие  порядок проверки операций с  аффилированными лицами;

- устанавливающие  порядок проверки соблюдения  допущения непрерывности деятельности  аудируемого лица;

- регламентирующие  обязанности аудитора по рассмотрению  ошибок и возможных фактов  мошеннических действий в ходе  аудита;

- регламентирующих  процесс учета законодательных  и нормативных актов в ходе  аудита;

- устанавливающие  порядок получения информации  о деятельности аудируемого лица.

 

-  cтандарты, регламентирующие оформление результатов аудита:

- процесс  документирования аудита;

- процесс  подготовки и представления аудиторского  заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- процесс  проверки отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности событий, произошедших после отчетной  даты.

Как и в случае со стандартами, регламентирующими процесс проведения аудита, все стандарты, относящиеся к группе стандартов, регламентирующих оформление результатов аудита, полностью повторяют аналогичные федеральные аудиторские правила (стандарты).

4) Четвертый  уровень: Внутрифирменные стандарты аудита.          Разрабатываются аудиторскими организациями для проведения аудита и оказания услуг, сопутствующих аудиту. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

- соблюдению  требований внешних аудиторских  правил (стандартов);

- уменьшению  трудоемкости аудиторских проверок;

- использованию  для проведения аудита аудиторов - ассистентов;

- увеличению  объема выполняемых аудиторских  услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

- целесообразность - при разработке стандартов следует  учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- преемственность  и непротиворечивость - стандарты  должны обеспечивать согласованность  и взаимосвязь с остальными  внутренними стандартами;

- полнота  и детализация - внутренние стандарты  должны комплексно охватывать  все вопросы исследуемой проблемы  и детально их освещать;

- единство  терминологической базы - обеспечение  единства трактовки терминов  во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации.

 

3.   Цели и задачи аудита

 

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

·        подтверждения достоверности отчетов или консультации их недостоверности;

·        проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

·        контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

·        выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

·        все ли активы и пассивы отражены в отчете;

·        все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1.    общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

2.    обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3.    законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4.    оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5.    классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6.    разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

7.    аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8.    раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

В целом же, цели и задачи аудита весьма многогранны, так как они связаны, прежде всего, с его разновидностью. Существуют внешний и внутренний аудит.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудита:

-независимость и объективность  при проведении проверок;

-конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность  аудитора;

-использование методов статистики  и экономического анализа;

-применение новых информационных  технологий;

-умение принимать рациональные  решения по данным аудиторской  проверки;

-доброжелательность и лояльность  по отношению к клиентам;

-ответственность аудитора за  последствия его рекомендаций  и заключений по результатам  аудиторских проверок;

-содействие росту авторитета  аудиторской профессии.

Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта4.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

-контроль и анализ состояния  бухгалтерского учета в целом  или отдельных его разделов;

- выявление состояния финансовой  отчетности;

-организация делопроизводства  по бухгалтерскому учету; оценка  применяемых средств и методов  автоматизации учета;

-оценка состояния расчетов по  налогообложению и др.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. В Российской Федерации обязательный аудит регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

В соответствии с этим законом обязательный аудит должны проводить (cогласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010, начиная с отчетности за 2010 год, организации с объемом годовой выручки более 400 млн рублей или суммой активов, более 60 млн рублей):

• открытые акционерные общества;
• кредитные организации;
• страховые организации;
• товарные и фондовые биржи;
• государственные внебюджетные фонды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ  ПРИНЦИПЫ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

2.1   Общие принципы  проведения аудита

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы5:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность;

- добросовестность;