Основные средства как экономическая категория. Классификация и оценка. Нормативные акты по учету. Задачи и источники анализа основных средств при постановке на учет.

18

 

займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых была проведена в меньшие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимости таких объектов будут равны.

    В учетной политике ОАО «Рузхиммаш»  зафиксировано, что к инвестиционным активам относятся основные средства, срок строительства или покупки которых составляет более шести месяцев. На строительство склада потребовалось 2 месяца.

    Все начисленные проценты - 8114,75 руб. будут  списаны на операционные расходы. Поэтому  первоначальная стоимость склада и  в бухгалтерском, и в налоговом  учете составит 300000 рублей.

2.4 Исчисление НДС  при поступлении  основных средств

    При поступлении объекта основных средств  необходимо строго соблюдать установленные  правила учета и вычета НДС.

    При строительстве объекта основных средств подрядным способом затраты  организации заказчика, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, па оборудование к установке, на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией.

    В процессе осуществления указанных  выше затрат организация уплачивает НДС по выполненным строительно-монтажным работам, по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

    Суммы НДС, предъявленные организации  подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по материалам, товарам, приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.

    Вычеты  уплаченных сумм НДС производятся по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основного

 
 
 
19

 

средства) с момента, когда на новый объект основных средств начинается начисляться  амортизация.

    При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом организация по окончании строительства должна начислять НДС на стоимость выполненных работ.

    Начисление  НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, производится по мере принятия па учет завершенного капитальным строительством объектом.

    В момент принятия на учет объекта основных средств, завершенного строительством, организация должна выписать счет-фактуру  на стоимость выполненных строительно-монтажных работ в двух экземплярах.

    Один  подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в  книге продаж при принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету.

    Второй  экземпляр счета-фактуры подшивается  в журнал учета полученных счетов-фактур.

    Сумму НДС, начисленную со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления и отраженных в книге продаж, организация должна уплатить в бюджет.

    В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  признается объектом обложения налога на добавленную стоимость, го налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС уплачиваемых при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.

    Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные  организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычет этих сумм НДС возможен только после уплаты налога в бюджет.

Суммы      НДС,      уплачиваемые      организацией      поставщикам      по

 
 
 
 
 
20

 

    приобретенным материалам, оборудованию, использованным при выполнении строительно-монтажных работ, подлежат вычету после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта основных средств.

    Вычет НДС по приобретенным материалам, оборудованию должен производиться с момента, когда на новый объект основных средств начинает начисляться амортизация.

    Так как начисление амортизации объекта  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, то и вычет этих сумм НДС может быть произведен только в том месяце, когда на объект основных средств начинает начисляться амортизация.

    С этого момента счета-фактуры полученные организацией от поставщиков по приобретенным  материалам, оборудованию, используемых в ходе строительства, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету.

    В книге покупок также регистрируется второй экземпляр счета-фактуры  по НДС, ранее начисленным на стоимость  строительно-монтажных работ и перечисленная в бюджет.

2.5 Амортизация основных  средств в бухгалтерском  учете

    Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного  использования,

    С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начисляют одним из следующих способов:

—линейным;

—уменьшаемого остатка;

—списанием  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

— списанием  стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    При линейном способе амортизация начисляется  равными долями в течение всего  срока работы оборудования или других видов основных средств до полного

21

 

перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

    —из ожидаемого срока использования  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

    —ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных  ремонтов;

    —нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

    Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств, Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

    При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации  на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля подученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.

    Пример, Пробег легкового автомобиля в 1-й  год составит 15 000 км, во 2-й год - 30 000 км.

    Величина  амортизации во 2-й год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год.

    Подчеркнем, что объем продукции (работ) исчисляют  в натуральных показателях.

 
 
22

 

    Данный  способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

    Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые Нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N° 1072, применяют по основным средствам, введеным в эксплуатацию до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме  чисел лет срока полезного  использования, независимо от применяемого способа в размере /_}2 годовой суммы.

    Не  амортизируют жилищный фонд, объекты  внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и  дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и  пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых  с течением времени не меняются: земельные участки и объекты  природопользования.

23

 

    Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.

    В соответствии с Федеральным законом  от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

    Наряду  с этим такие предприятия могут  списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

    Сумма амортизации начисляется на конец  каждого месяца. На вновь поступившие  основные средства амортизация начисляется  с начала месяца, следующего за месяцем  их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

    Пример. За март амортизацию определяют следующим  образом: к сумме амортизации .по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом же месяце.

    Амортизацию по собственным и долгосрочно  арендуемым основным 
средствам   производственного   назначения   отражают по   дебету   счетов,

предназначенных для учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные   производства»,   25   «Общепроизводственные   расходы»,   26

 
 
24