Основные средства, их классификация и оценка в учёте

- регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 Положения 6/01, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

 

2 Учёт движения основных средств

 

2.1 Документальное оформление движения основных средств

 

Все хозяйственные операции, проводимые организациями, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы, которыми оформляются операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Первичные документы учета основных средств

 

Хозяйственная операция	Документ
	Наименование	Код
1. Поступление основных средств	1.1. Акт о приеме-передаче объекта  основных средств, (кроме зданий, сооружений)	Ф. № ОС-1
	1.2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Ф. № ОС-1а
	1.3. акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	Ф. № ОС-1б
	1.4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Ф. № ОС-2
	1.5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Ф. № ОС-3
	1.6. Акт о приеме (поступлении) оборудования	Ф. № ОС-14
	1.7. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	Ф. № ОС-15
2. Выбытие основных средств	2.1. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	Ф. № ОС-4
	2.2. Акт о списании автотранспортных средств	Ф. № ОС-4а
	2.3. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Ф. № ОС-4б
3. Наличие, инвентаризация	3.1. Инвентаризационная опись основных средств	Ф. № ИНВ-1

 

Продолжение таблицы 1

 

	3.2. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	Ф. № ИНВ-18
	3.3. Акт о выявленных дефектах  оборудования	Ф. № ОС-16
	3.4. Инвентарная карточка учета  объектов основных средств	Ф. № ОС-6
	3.5. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	Ф. № ОС-6а
	3.6. Инвентарная книга учета объектов основных средств	Ф. № ОС-6б
	3.7. Инвентарный список

 

2.2 Учет  поступления основных средств

 

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

В таблице 2 отражены записи бухгалтерского учета операций поступления основных средств.

 

Таблица 2- Корреспонденции счетов

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет		Кредит
1. Приобретение основных средств  производственного назначения от  поставщиков
1.1. Основные средства по первоначальной  стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы	08	60 (76)
1.2. Перечислены денежные средства  поставщикам основных средств	60 (76)	51

 

Продолжение таблицы 2

 

1.3. На сумму начисленного НДС  по закупленным основным средствам	19	60 (76)
1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08
2. Поступление основных средств  в качестве вклада в уставный  капитал
2.1. Определен размер взносов в  уставный капитал после государственной регистрации	75	80
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08	75
2.3. Переданы основные средства  в эксплуатацию	01	08
3. Объект ОС приобретен безвозмездно
3.1. Поступил объект основных средств  безвозмездно	08	98/2
3.2. Объект принят к учету	01	08
3.3. Списана часть доходов будущих  периодов на прочие доходы  в сумме начисленной амортизации	98	91
4. Иные операции поступления основных  средств
4.1. Оприходованы неучтенные основные  средства, выявленные при инвентаризации	01	91

 

 

2.3 Способы начисления и учет амортизации основных средств

 

Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Начисление амортизационных начислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п.19 ПБУ 6/01.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям амортизация начисляется в общеустановленном порядке с 01.01.06.

В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из способов, определенным в учетной политике организации (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейным,
• уменьшаемого остатка,
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных начислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.