Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

    Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на примере ООО «Садовский» (приложение 5):

• строка 130 – показывается движение основных средств за отчетный период: графа 6 (остаток на конец года по счету 01) = графа 3 (дебетовый остаток по счету 01) + графа 4 (оборот по дебету счета 01) – графа 5 (оборот по кредиту счета 01) 16012+9459-19 = 25452;
• строка 010 – аналогично показывается движение нематериальных активов в отчетном периоде: графа 6 (остаток на конец года по счету 04) = графа 3 (дебетовый остаток по счету 04) + графа 4 (оборот по дебету счета 04) – графа 5 (оборот по кредиту счета 04) = 0+26-0 =26.

3.6. Пояснительная записка и аудиторское заключение 

    Согласно  ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в  состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

    В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

• общие данные об организации;
• расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;
• аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

    Действующие нормативные акты устанавливают  лишь общие требования к пояснительной  записке. Поэтому каждая организация  самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

    Составляя пояснительную записку, надо учитывать  интересы всех пользователей бухгалтерской  отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

    Если  организация подлежит обязательному  аудиту, в пояснительной записке  должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

    Пояснительная записка состоит из общей части  и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и  формы №2. В этих разделах также  отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

    Пояснительная записка должна содержать как  минимум три раздела:

    - краткую характеристику структуры  и основных направлений деятельности;

    - учетную политику организации;

    - основные факторы, повлиявшие  в отчетном году на хозяйственные  и финансовые результаты деятельности  организации.

    Этих  сведений достаточно, если организация  раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

    Перечень  критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

    Однако  и среди аудиторских организаций  есть определенные исключения.

    Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

    А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных  тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в  уставном капитале которой отсутствует  доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

    Если  принцип независимости аудиторской  фирмы был нарушен, то аудиторское  заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

    По  результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация  составляет аудиторское заключение.

ВЫВОДЫ  и  ПРЕДЛОЖЕНИЯ  

    Вышеизложенное  в курсовой работе позволяет сделать следующий вывод.

    Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой  организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами  организации. Поэтому, при ее составлении  следует придерживаться некоторых требований.

    Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

• при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

- бухгалтерская  отчётность организации должна  содержать показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений, включая  выделенные на отдельные балансы;

• существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

    При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

    Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. № 43н.
3. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н и приложение к нему.
4. Информационно-техническое сопровождение «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».
5. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие – М.: Изд – во «Бухгалтерский учет», 2007. – 464с.
6. Колпина Р.Г.Практическое применение МСФО в России: Учебное пособие.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. – 224с.
7. Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: «Практимум бухгалтера». – М.: «Юстицинформ», 2006. – 216с.
8. Анализ финансовой отчетности. Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. Учебное пособие, 2е изд., испр. И док. – М.; Омега-Л, 2006. – 408с.
9. Бычкова С.М., Янданова И.Н. Бух. Отчетность: (практическое руководство). М.: Экало, 2008. – 112с.
10. МСФО, под ред. Проф. В.Г. Гетмана: Учебник, - М.: «Финансы и статистика», 2009, - 656с.
11. Кутер М.И., И.Н. Уланова, Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика» - 2006. – 266с.
12. «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности». Под ред. Л.М. Полковского: Учебно-методический комплекс – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 384с.
13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Под ред. Новодворского В.Д.: Учебник – М.: Омега-Л, 2010г, 608с.
14. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – М.: Проспект,2007г, 136с.
15.   Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. №9(37) 2009 «Оценка биологических активов в финансовой отчетности» Попова О.Р.
16. Рыбакова Е.И. «Промежуточная финансовая отчетность: правила подготовки» №8 (36) 2009
17. Подготовка учета об изменениях капитала согласно МСФО. Попова  О.Г. №9 (31) 2009.
18. «Элементы финансовой отчетности».  Суворов А.В. Журнал Международный  бухгалтерский учет» №5 (113) 2008 май М.: Изд. «Финансы и кредит».
19. Поленова С.Н. «Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы ее составления». Журнал «Финансовый менеджемент», 2007г.
20.   Смирнова И.И. «Составление финансовой отчетности с учетом факторов неопределенности». Журнал «Финансовый директор» №9, 2007г.