Основные принципы и состав финансовой бухгалтерской отчетности

      При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный  процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и  непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной  политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

2. Бухгалтерский баланс.

     Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

      Баланс  предприятия составляется исключительно  на основе сальдового баланса или  главной книги бухгалтерского учета.

      В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский  баланс (табл. 1.1) (приложение 1)

Таблица 1.1

Числовые  показатели бухгалтерского баланса

2. Отчет о  прибылях и убытках.

      Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания  его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения  является валовая (балансовая) прибыль  или убытки за период (Приложение 2).

      Для инвесторов и аналитиков отчет о  финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем  содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

      Отчет о финансовых результатах дает представление  о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом  и настоящем, но и в будущем.

      В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  указывается поступившая на счета  предприятия в банках либо в кассу  выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров  и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость  и других обязательных платежей.

      Показатель  «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит  информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

      По  статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов  непосредственно на дебет счета 44 «Расходы на продажу».

      По  статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

      При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в  статье "Доходы от участия в других организациях".

      По  статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с  движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). 

3. Отчет об  изменениях капитала.

 
 

     Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный  капитал» отражаются данные о наличии  и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного  капитала,  резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в  соответствии с учредительными документами и принятой учетной  политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет (Приложение 3).

      Каждый  показатель содержит по четыре графы (с  третьей по шестую): "Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету  на начало года), "Поступило в отчетном году" (кредитовый оборот с начала года), "Израсходовано (использовано) в отчетном году" (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конец  года".

      Уменьшение  уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций  акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости  акций при доведении размера  уставного капитала до величины чистых активов.

      По  статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в  виде прироста стоимости имущества  предприятия в результате его  дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

      По  строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в  установленном порядке, показываются в графе 4.

      По  статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые  финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных  вложений, научно-исследовательских  работ, на покрытие убытков по конверсии  и другие нужды, учет которых ведется  на счете 86 "Целевые финансирование и поступления".

      Во  втором разделе отражаются данные о  наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и  платежей, оценочных резервов.

      По  статье "Фонды потребления" показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной  политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

      По  строкам 150--156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и  платежей, образуемых предприятием в  соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной  политикой.

      По  строкам 160--170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги).

      1.5 Отчет о движении денежных средств.

      Представляется  в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. После  этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности (Приложение4).

      В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств  за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных  с расчетного и иных счетов предприятия.

      Движение  денежных средств составляется в  разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

      При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:

      · по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими  аналогичными видами деятельности;

      · под инвестиционной деятельностью - деятельность предприятия, связанная  с капитальными вложениями организации  в связи с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других необоротных активов, а  также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в  другие организации, выпуском облигаций  и других ценных бумаг долгосрочного  характера и т.п.;

      · под финансовой деятельность - деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

               1.6 Приложение к бухгалтерскому  балансу.

        В разделе «Движение заемных  средств» предприятие показывает  наличие и движение средств,  взятых взаймы как в виде  кредитов банков, так и у других  организаций. По строкам «в  том числе не погашенные в  срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к  погашению (Приложение 5).

      В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние  и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При  этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года. В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

      В подразделе «Нематериальные активы»:

      · по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских  и иных договоров;

      · по статье «Права на пользование обособленными  природными объектами» показывается стоимость  прав на использование земельных  участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

      · по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных  с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

      · по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над  его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете  по дебету счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Разница между  покупной ценой и оценочной стоимостью».

      В подразделе II «Основные средства»  показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).