Основные принципы и состав финансовой бухгалтерской отчетности

      В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показываются наличие  и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с  подразделением данных о стоимости  малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и  в эксплуатации.

      В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие  собственных и привлеченных средств  у предприятия и их использование  на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

      В разделе «Затраты, произведенные  организацией» приводятся данные о  затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

      В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» приводится расшифровка  отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием в течение  отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие  статьи отчета о финансовых результатах.

      В разделе «Социальные показатели»  отражаются отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная  численность работников, расходы  на оплату труда, денежные выплаты и  поощрения, доходы по акциям и вкладам  в имущество предприятия.

     1.7.  Пояснительная записка к бухгалтерскому  балансу. 
 

     Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в  п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной  политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными  данными - теми данными, которые нецелесообразно  включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям  для оценки показателей деятельности организации.

     Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для отражения состояния организации  на отчетную дату пояснительная записка  должна содержать следующую информацию: 
1. Сведения об организации:

     * организационно-правовая форма и  наименование юридического лица; 
* юридический и фактический адрес; 
* среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; 
* состав членов исполнительных и контрольных органов; 
* сведения об учредителях; 
* размер уставного капитала; 
* сведения об аудиторе, оценщике; 
* наличие лицензий, сроки их выдачи; 
* структура управления организацией; 
* сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

     2. Содержание учетной политики:

     * раскрываются отдельные правила  учета активов и обязательств, принятые учетной 
политикой; 
* указывается причина изменения учетной политики; 
* отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; 
* сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; 
* указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

     3. Информация об отдельных активах  и обязательствах:

     По  основным средствам:

     * о первоначальной стоимости и  сумме начисленной амортизации  по основным группам основных  средств на начало и конец  отчетного года; 
* о сроках полезного использования объектов; 
* о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете; 
* о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); 
* об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых; 
* о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств; 
* о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; 
* о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами; 
* о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 
* об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     По  материально-производственным запасам:

     * о способах оценки МПЗ по  их группам (видам), 
* о последствиях изменений этих способов, 
* о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     По  кредитам и займам:

     * о наличии, сроках погашения  и изменении величины задолженности  по основным видам займов и  кредитов; 
* о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; 
* о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; 
* о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

     По  финансовым вложениям:

     * о способах оценки финансовых  вложений при их выбытии по  группам (видам) и последствия  изменений этих способов; 
* о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; 
* о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

     * о составе и движении резерва  под обесценение финансовых вложений; 
* об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

     По  активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

     * величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты; 
* величина курсовых разниц, учтенных иным образом; 
* официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     4. Анализ и оценка структуры  баланса и динамика прибыли:

     Указываются основные виды деятельности организации  за отчетный период;

     Оценивается финансовое состояние на краткосрочную  перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

     * текущей, абсолютной и критической  ликвидности; 
* обеспеченности собственными средствами; 
* способности восстановления (или утраты) платежеспособности; 
* рентабельности; 
* финансовой зависимости; 
* финансовой активности; 
* финансовой устойчивости и т.д.

     Дается  оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

     * наличие денег в кассе и  на расчетных счетах; 
* наличие убытков; 
* просроченные дебиторская и кредиторская задолженности; 
* не погашенные в срок кредиты и займы; 
* наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом; 
* уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); 
* оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

     Дается  оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

     * структура источников средств; 
* степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

     5. Сведения о доходах и расходах  организации: 

     * об объемах продаж продукции,  товаров, работ, услуг по видам  (или отраслям) деятельности и  географическим рынкам сбыта  (или деятельности); 
* о составе затрат на производство (или издержках обращения); 
* о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении; 
* о составе прочих доходов и расходов; 
* о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

     В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

     * об общем количестве организаций,  с которыми осуществляются указанные  договоры, с выделением тех из  них, на которые приходится  основная часть такой выручки; 
* о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями; 
* о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

     6. Пояснения к существенным статьям  бухгалтерской отчетности:

     * информация раскрывается в случае  ее существенности и отсутствия  ее раскрытия в формах бухгалтерской  отчетности.

     7. Оценка деловой активности организации:

     * широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт; 
* репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); 
* степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); 
* уровень эффективности использования ресурсов организации.

     8. Изменение вступительных остатков:

     * причины изменения вступительных  остатков (изменения содержания  отчетности и ее формы, введение  новых требований бухгалтерского  учета, реорганизация организации); 
* величина изменения вступительных остатков.

     9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

     * перечень аффилированных лиц; 
* причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;

     * характер взаимоотношений с данными  лицами; 
* виды операций с аффилированными лицами; 
* методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами. 
* доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

     10. Условные факты хозяйственной  деятельности

     (Гарантийные  обязательства организации, судебные  разбирательства, информация о  наличии и величине выданных  организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):

     * содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого  срока его исполнения; 
* краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. 
* сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение. 
* вероятные последствия наступления условного факта.

     11. Сведения о совместной деятельности:

     * виды и количество договоров  простого товарищества; 
* цели организации совместной деятельности; 
* сумма вклада в совместную деятельность; 
* стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; 
* сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; 
* информация по совместно используемым активам; 
* информация по совместно осуществляемым операциям.

     12. Информация по сегментам

     (Применяется  организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности  в случае наличия у нее дочерних  и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

     * перечень сегментов; 
* общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; 
* финансовый результат (прибыль или убыток); 
* общая балансовая величина активов; 
* общая величина обязательств; 
* общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; 
* общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; 
* совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности; 
* общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.