Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Января 2011 в 11:10, курсовая работа
Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность - так называемая консолидированная бухгалтерская отчетность.
В курсовой работе рассматривается консолидированная бухгалтерская отчетность как основополагающий элемент эффективного управления холдинговыми структурами.
I. Теоретическая часть на тему: «Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности»
Введение……………………………………………………………………………….3
1. Консолидированная бухгалтерская отчетность………………………………….4
2. Принципы составления консолидированной бухгалтерской отчетности………8
3. Процедура консолидирования…………………………………………………….10
4. Методы консолидации…………………………………………………………….12
5. Общие правила составления консолидированной отчетности………………….20
Заключение…………………………………………………………………………….24
Список литературы
II. Практическая часть.
Рассмотренные принципы составления консолидированной
отчетности обеспечивают её достоверность
и сопоставимость показателей.
3.
Процедура консолидирования
Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
Методы формирования консолидированной
бухгалтерской отчетности различаются
процедурно и оказывают большое влияние
на совокупные финансовые результаты,
представляемые в консолидированной отчетности.
4.
Методы консолидации
Основная цель составления консолидированной отчетности – представление пользователям экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий.
Под финансово-промышленной группой понимается совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками финансово-промышленной группы являются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания, уполномоченная ими на ведение общих дел и управление финансово-промышленной группой.
Таким образом, группа предприятий может быть сформирована по принципу вертикальной интеграции, когда между предприятиями, входящими в неё, существуют материнско-дочерние отношения, и по принципу горизонтальной интеграции, когда группа состоит из равноправных предприятий, которые объединяются для достижения какой-либо хозяйственной цели и назначают единый управляющий орган.
Основным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу.
В зависимости от вида интеграции в группе (вертикальные или горизонтальные связи), в международной практике существует два метода составления консолидированной отчетности:
В российской практике применяются следующие методы консолидации:
Рассмотрим каждый из методов подробно.
1) Метод покупки.
Под объединением компаний понимается соединение отдельных компаний в один экономический субъект в результате чего одна компания получает контроль над чистыми активами и финансово-хозяйственной деятельностью другой компании. При этом важнейшим критерием объединения компаний считается факт совершения одной компанией покупки собственного капитала другой компании. Результатом покупки может быть:
Объединение компаний здесь происходит по принципу вертикальной интеграции, и консолидированная отчетность в этом случае составляется по методу покупки, в соответствии с которым компания-покупатель, начиная со дня покупки, должна:
В случае если результатом покупки является прекращение деятельности приобретаемой компании, консолидация осуществляется и консолидированная отчетность составляется лишь один раз – в момент поглощения. В дальнейшем эти два предприятия становятся единым и составляют единую финансовую отчетность, а приобретение учитывается также как и приобретение любого актива. При консолидации осуществляются следующие процедуры:
Если
результатом покупки является возникновение
между покупателем и
Особенностью консолидированной отчетности составленной по методу покупки является наличие в ней статей «Деловая репутация дочернего предприятия» (гудвилл) и «Доля меньшинства».
2) Метод слияния.
Под слиянием компаний понимается объединение компаний в результате которого, акционеры объединившихся компаний осуществляют совместный контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, причем покупателя определить невозможно. Результатом объединения интересов может быть:
Объединение компаний, в таком случае, происходит на основе горизонтальной интеграции и консолидированная отчетность составляется по методу объединения интересов. Суть этого метода заключается в том, что слияние пакетов акций отражает объединение двух групп акционеров. В этом случае не уплачивается цена, а происходит взаимный обмен долями.
Метод объединения компаний основывается на следующих положениях относительно двух объединяемых субъектов:
При консолидации производятся следующие процедуры:
Применение
метода объединения интересов
При этом методе отсутствует деловая репутация фирмы и не производится переоценка активов до их рыночной цены.
Первые два метода консолидации применяются, если материнская компания на дочернюю оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений (и обладает 50% и более акций).
3) Метод долевого участия.
Применяется, если головная организация владеет 20%-50% акций зависимого общества.
По
отношению к зависимым
Метод долевого участия состоит в том, что инвестиции принятые по фактическим затратам инвестора по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.
Информация о работе Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности