Основные этапы становления финансового контроля и его особенности в России

 

Несмотря на наличие свыше 260 различных  законов, указов, постановлений, инструкций, распоряжений и других законодательных  и нормативных актов, координация  и распределение контрольных  функций и полномочий зачастую преследует узковедомственные интересы, существенно  снижая эффективность финансового  контроля в целом. Основным недостатком  государственного финансового контроля остается отсутствие системы и как  следствие - его низкая эффективность.

 

До сих пор не разработана  и не утверждена официальная концепция  системы государственного финансового  контроля в России. Представлены два  проекта единой концепции - правительственный  вариант и вариант Счетной  палаты Российской Федерации, имеющие  существенные расхождения по ключевым вопросам.

 

В целях эффективности функций  финансового контроля мэром Москвы создано распоряжение о создании совета по совершенствованию государственного финансового контроля. Приложение № 2.

 

При совершенствовании системы  финансового контроля, принципиально  важно использование зарубежного  опыта. Здесь речь может идти о  поэтапной частичной или полной апробации отдельных областей данной практики.

 

Принципиально значимым представляется достижение в деятельности органов  муниципального финансового контроля, региональных контрольно-счетных органов  и Счетной палаты Российской Федерации  такой меры взаимосогласованности, которая исключала бы обособленность, амозамкнутость финансового контроля на любом из уровней исполнительной власти. Лишь после решения соответствующих задач можно будет говорить об успешном формировании целостной системы финансового контроля в России.

 

Совершенствование государственного финансового контроля в России позволит целесообразно и эффективно использовать государственные финансовые ресурсы  страны, а также движение финансовых потоков от отправителя к адресату. Снизится вероятность, что денежные средства будут использованы с нарушениями  законодательства и будет уверенность, что данные денежные средства будут  использованы по целевому назначению. Совершенствование финансового  контроля будет препятствовать и  нарушению законности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, обнаружению  и раскрытию противоправных деяний, выявлению и устранению причин и  условий, способствующих такого рода действиям.

 

2.3 Развитие  аудиторского контроля

 

Аудиторский (независимый) контроль - сравнительно новое направление  финансового контроля. Аудит - это  форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских  услуг.

 

Основной целью деятельности аудиторов  является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам РФ. Аудиторы и аудиторские  фирмы имеют право на деятельность после профессиональной аттестации и государственной регистрации  в качестве субъекта предпринимательской  деятельности. При этом они получают лицензию и регистрируются в государственном  реестре аудиторов и аудиторских  фирм.

 

В РФ аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит лицензируется  Центральным банком РФ, аудит страховых  организаций, общий аудит, а также  аудит инвестиционных фондов - соответствующими подразделениями Минфина РФ.

 

При Президенте РФ создана Комиссия по аудиторской деятельности. Ее основная задача - организация разработки системы  по государственной поддержке становления  и развития рынка аудиторских  услуг в РФ, а также защита интересов  государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

 

В Положении о Комиссии сформулированы ее полномочия:

 

- выдача генеральных лицензий  на осуществление лицензирования  аудиторской деятельности;

 

- организация ведения государственных  реестров аудиторов, аудиторских  фирм и их объединений;

 

- организация публикаций в СМИ  сведений о выдаче и аннулировании  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности, а также о зарегистрированных  объединениях аудиторов и аудиторских  фирм и т.д.;

 

- комиссия имеет право направлять  аудиторам, аудиторским фирмам  и их объединениям обязательные  для исполнения предписания об  устранениях ими нарушений законодательства  РФ в области аудиторской деятельности.

 

При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены широкими правами  и одновременно имеют определенные обязанности. Аудиторы имеют право:

 

- проверять у хозяйствующих  субъектов в полном объеме  документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных  средств, ценных бумаг, материальных  ценностей;

 

- получать разъяснения по возникшим  вопросам и дополнительные сведения  для аудиторской проверки;

 

- по письменному запросу получать  необходимую для осуществления  проверки информацию от третьих  лиц, в том числе при содействии  государственных органов, получивших  проверку;

 

- самостоятельно определять формы  и методы проведения аудиторской  проверки исходя из требований  нормативных актов, конкретных  условий договора с хозяйствующим  субъектом, а также содержания  поручения органов суда, прокуратуры  и т.д. При этом допускается  привлечение на договорной основе  к участию в проверке аудиторов,  работающих в других аудиторских  фирмах;

 

- отказаться от проведения аудиторской  проверки в случае предоставления  проверяемым хозяйствующим субъектом  необходимой документации, а также  в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;

 

Обязанности аудиторов сводятся к  следующему:

 

- неукоснительно соблюдать законность  в ходе проведения проверки;

 

- квалифицированно предоставлять  аудиторские услуги;

 

- обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки  и не разглашать их содержание  без согласия хозяйствующего  субъекта, за исключением случаев,  специально предусмотренных законом.

 

Существуют два вида аудиторских  проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их - обязательное и инициативное. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

 

По результатам проверки оформляется  аудиторское заключение (ревизионный  сертификат), имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам  обязательной проверки, инициированный государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

 

Текст аудиторского заключения состоит  из вводной, аналитической и итоговой частей. Во вводной части приводится юридический адрес аудиторской  фирмы, фамилии всех аудиторов, принимавших  участие в процессе, номер и  дата выдачи лицензии и т.п. В аналитической  части излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета  и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций, которые нанесли или  могут нанести ущерб интересам  собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть содержит запись о подтверждении  достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

 

2.4 Развитие  внутрихозяйственного контроля

 

 

Внутрихозяйственный контроль - это  контроль финансово-хозяйственной  деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или  организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в  целом, так и отдельные его  структурные подразделения.

 

Важнейшими функциями внутрихозяйственного контроля выступают:

 

- формирование учетной политики;

 

- ведение бухгалтерского учета;

 

- составление в установленные  сроки достоверной бухгалтерской  отчетности;

 

- контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

 

- обеспечение соответствия всех  осуществляемых предприятием (учреждением)  хозяйственных операций законодательству.

 

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерий, финансовым отделом и  некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе  внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении  своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

 

Главный бухгалтер совместно с  руководителем предприятия подписывает  все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства  и хозяйственные договора. Названные  документы без подписи главного бухгалтера признаются недействительными  и не принимаются к исполнению.

 

Главный бухгалтер не принимает  к оформлению и исполнению документы  по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении  незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно заявить  об этом первому руководителю. При  получении письменного подтверждения  об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет  его. В этом случае вся полнота  ответственности за совершенную  операцию ложится на руководителя предприятия.

 

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществление предварительного финансового контроля за правильностью и законностью расходования средств.

 

3. Пути  совершенствования финансового  контроля в РФ

 

 

В настоящее время большое значение приобретает необходимость совершенствования  финансового контроля с целью  повышения его действенности  и эффективности.

 

Совершенствование финансового контроля в РФ должно осуществляться по следующим  основным направлениям. Ключевым направлением совершенствования государственного финансового контроля как важнейшей  составляющей финансового контроля в РФ и повышения его эффективности  является принятие единой концепции  государственного финансового контроля в РФ, которая должна установить единые методологические и правовые основы осуществления государственного финансового контроля в РФ, определить систему органов, осуществляющих контроль, а также механизм их взаимодействия. В рамках этих вопросов необходима разработка научно-методических основ  оценки эффективности деятельности органов государственного финансового контроля и их сотрудников.

 

В целях повышения эффективности  расходования государственных средств  перспективным направлением совершенствования  контроля является переход к аудиту эффективности государственных  расходов, который представляет собой  направление деятельности контрольных  органов, предполагающее анализ результативности и экономности использования  государственных средств, оценку возможных  резервов их роста и обоснованности расходования. В настоящее время  отсутствует единая методика проведения аудита эффективности государственных  расходов, не определены критерии и  показатели эффективности использования  государственных средств.

 

Важной проблемой осуществления  контроля является низкий процент возврата бюджетных средств по результатам  проведённых ревизий и проверок. Для повышения эффективности  проведения ревизий финансово-хозяйственной  деятельности как одного из основных методов финансового контроля необходимо в законодательном порядке закрепить  основы проведения ревизии, определив  цель и задачи ревизии, порядок её проведения; состав органов, имеющих  право на проведение ревизии, их права  и обязанности; определить права  и обязанности ревизуемых организаций.

 

Важным вопросом совершенствования  контроля является исключение дублирования действий контрольных органов, заключающееся  в совершении различными органами своих  функций в отношении одних и тех же объектов контроля, - Министерства финансов РФ, органов федерального Казначейства, Счётной палаты РФ, контрольных органов, созданных главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств при осуществлении последующего финансового контроля.

 

Использование новых информационных технологий должно стать фактором повышения  совершенствования эффективности  государственного финансового контроля. Информатизация деятельности органов  государственной власти и государственного финансового контроля на основе передовых  технологий открывает перспективы  повышения эффективности использования  государственных ресурсов.