Основные этапы аудиторской проверки

• отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
• текучесть сотрудников за последний год;
• финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
• уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• темпы роста производства и их перспективы.

     Иногда  для того, чтобы получить необходимую  информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

• правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;
• в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1. произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
2. аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;
3. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
4. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
5. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
6. участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

     Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

     В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки:
• объект и цели аудиторской проверки;
• включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;
• законодательные акты и нормативные документы;
• по обязательствам аудиторской организации:

     - форма отчетности о результатах проведенной работы;

     - ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

     - соблюдение коммерческой тайны;

     - риск  необнаружения   существенных  неточностей   или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

• по обязательствам экономического субъекта:

     - ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

     - обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

     - получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

     - неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

• а также дополнительные данные:

     - общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

     - примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

     - условия оплаты;

     - предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

     - использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

     - важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

     - рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

     - предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

     При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

           Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе  заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

 

1.7 ЭТАП 2. Планирование аудита

 

     Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

     Планирование  проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

     а) планирование проверки по существу –  составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

     б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

     в) составление календарного графика  проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться  отдельные аудиторские процедуры. 

     Планирование  аудита подразделяется на:

• предварительное планирование,
• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

     Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

     Аудитор обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

     По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

     После написания письма на проведение аудиторской  проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

     В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

              Договор на проведение аудиторской  проверки – это официальный  документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

     Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

     В договоре необходимо учитывать некоторые  особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

     После предварительного ознакомления с деятельностью  экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

     Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.

     В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

     Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

     Если  договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

     Договор оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

          •    предмет договора на  оказание аудиторских услуг;

          •    условия оказания аудиторских  услуг;

          •    права и обязанности  аудиторской организации;

          •    права и обязанности  предприятия;

          •    ответственность сторон  и порядок разрешения споров;

          •    стоимость аудиторских  услуг и порядок оплаты.

     Наряду  с этим текст договора может содержать  и другие важные для сторон пункты.

     В пункте «Условия оказания аудиторских  услуг» должны быть указаны:

• цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита – порядок аудита филиалов и подразделений предприятия, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

       Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

• неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
• самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
• проверку любой документации предприятия, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
• получение     по    письменному          запросу     необходимой               для    осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
• отказ   от   проведения       аудиторской        проверки        в     случае        непредставления проверяемым предприятием необходимой документации;
• доступ в систему компьютерной обработки данных;
• обращение     к    консультанту         или     эксперту     в        случае     выявления       такой необходимости;
• распоряжение своей рабочей документацией;
• необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
• квалифицированное        проведение            аудиторской        проверки           и     соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
• обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской       проверки,    и       неразглашение       их     содержания             без   согласия собственника       (руководителя)         предприятия,           за     исключением            случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.