Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

      В данной таблице произвели расчет показателя трудоспособности 100 га с/х  угодий и 100 га пашни. Эти показатели рассчитываются:

Работники, занятые на 100 га с/х  угодий =

Работники, занятые на 100 га пашни =

      Состав  и структура трудовых ресурсов в  ООО «Путь» показали, что основное количество работников (более 90%) занято в основном производстве. Отмечается тенденция примерно одинаковой численности работников, как в абсолютном виде, так и по отношению к площади с/х угодий.

      Каждое  хозяйство, предприятие, производя  продукцию, определенную ее часть реализует, и тогда она приобретает название товарной продукции, которая характеризуется  уровнем товарности. 

      Таблица 6 – Уровень производства и реализации продукции в ООО «Путь»

 

      В данной таблице для расчета уровня товарности продукции используется следующая формула:

      У_т = , где

      У_т – уровень товарности

      Т_п – товарная продукция

      В_п – валовая продукция

      Несмотря  на снижение валового производства продукция  растениеводства и животноводства, следует отметить, что уровень  товарности увеличивается, что положительно влияет на тенденцию прибыли.

     Рассмотрим  изменение производительности труда  по отраслям в таблице 7.

      Таблица 7 – Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность скота в ООО «Путь».

 

      В данной таблице под урожайностью понимают средний размер той или  иной продукции растениеводства с единицы посевной площади данной культуры.

      Приведенные выше показатели позволяют сделать  вывод о снижении урожайности  зерновых, стабильности надоя на 1 корову и увеличение среднесуточного прироста свиней.

      Производство  продукции требует соответствующих затрат живого труда и тех или иных вещественных затрат. 

      Таблица 8 – Производственные затраты и себестоимость продукции в ООО «Путь»

 

      Из  таблицы 8 следует, что затраты на производство снижаются вместе со снижением производства. При этом себестоимость продукции заметно снизилась (на 15% в 2008г. по сравнению с 2007г.).

      На  современном этапе развития сельского  хозяйства перед каждым предприятием встает проблема повышения экономической эффективности. Она способствует росту доходов хозяйств, получению дополнительных средств, для оплаты труда и улучшению социальных уровней. Обратимся к таблице 9, для того чтобы посмотреть, насколько высока экономическая эффективность данного предприятия. 

      Таблица 9 – Экономическая эффективность производства в ООО «Путь»

 

      Данные  таблицы 7 показывают, что наблюдается  тенденция стабилизации производства. Уровень стоимости валовой продукции  увеличился. Стоимость валовой продукции на 1 руб. затрат одинаков. А учитывая одинаковое число работников, наблюдается рост количества произведенной продукции на 1 работающего.

      На  конечный финансовый результат так  же огромную роль оказывает себестоимость  продукции. Себестоимостью продукции  называются затраты предприятия  в денежной форме на все элементы процесса производства. Эти затраты  определяются в текущих ценах по сумме фактических расходов предприятия на оплату труда с отчислениями на приобретенные средства производства и услуги. В них так же включаются элементы собственного производства (семена, корма).

      Разумеется, что каждое предприятие заинтересовано в снижении себестоимости, для того, чтобы повысить уровень доходности и конкурентоспособности своей продукции.

      Итоги о ведении сельскохозяйственной деятельности в ООО «Путь» подведем в таблице. 

Таблица 10 – Финансовые результаты реализации сельскохозяйственной продукции в ООО «Путь»

      Анализ  финансовых результатов показывает общую убыточность предприятия. Следует отметить, что единственный год, когда отрасли животноводства получили прибыль – 2007г. – можно предположить, что произошло сокращение поголовья свиней за счет реализации. Тем не менее величина убытка уменьшается, что позволяет надеяться на восстановление прибыльности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

3.1. Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Путь»

 

      Учетная работа осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером. Должностные инструкции работников бухгалтерии прилагаются к учетной политике.

      Форма бухгалтерского учета: компьютерная с  элементами журнально-ордерной технология обработки учетной информации. Журналы-ордера и другие регистры используются согласно рекомендованным формам в письме Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59. Первичные  документы для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются типовые (унифицированные) формы, либо разрабатываемые самостоятельно, но с обязательным наличием в них реквизитов, приведенных в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129 «О бухгалтерском учете».

      Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Инвентаризация в ООО проводится: денежной наличности в кассе – ежемесячно; материальных ценностей – 1 раз в год не позднее 1 октября; основных средств – 1 раз в 3 года; расчетов – до начала составления годовой отчетности. Обязательные инвентаризации так же проводить в других случаях, предусмотренных п.27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34.

     Для амортизации имущества избран линейный метод начисления амортизации.

     В ООО «Путь» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предприятии к этому счету открыты следующие субсчета:

• 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 60-2 «Авансы выданные».

     Все хозяйственные операции оформляются  первичными документами.

     Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

     Счета-фактуры  поставщиков тщательно проверяют  с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

     Все расчеты с заготовительными организациями  строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.

      Счет-фактура  занимает особое место в системе  документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов.

     Применительно к первичным учетным и расчетным документам действует порядок, при котором документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не имеет юридической силы (п. 2.5 приказа Минфина СССР от 29.07.83 № 105).

    Затраты по ремонту основных средств отражаются соответствующими первичными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные ими работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

    Затраты по законченному ремонту основных средств подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других основных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с подрядчиками. Затраты по законченному ремонту основных средств хозяйственным способом отражаются по дебету счетов по учету издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

    Материалы должны передаваться подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

    Документами, служащими основанием для отражения  в учете рассматриваемых операций, будут служить:

• приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации – подрядчику;
• акт на выполненные организацией – подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
• счет - фактура, выписанный организацией – подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
• платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

    Рассмотрим порядок отражения в учете финансово – хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом.

    Пример 1. Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

    Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены  материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

    Ремонт  производился силами привлеченной организации – подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2002 г.

    Операции  по ремонту оформляются в бухгалтерском  учете следующими проводками:

    Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

    Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

    Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

    Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

    Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

    После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

    Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;

    Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

    Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

    Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

    Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.

    На  основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

    В соответствии со ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.

    Если  подрядчик с согласия заказчика  не возвращает неизрасходованный остаток  материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.

    Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется  следующими проводками:

    Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;

    Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

    Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

    В соответствии со ст. 249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.

    Пример 2. Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

    Стоимость произведенных в июле 2007 г. ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.

    Операции  в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

    Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);

    Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры;

    Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;

    Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

    В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплату и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу. 

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 

      Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет является преимущественно пассивным, но может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику). Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

      Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60.

      Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство.

      Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», кредитуется на сумму  расчетных документов поставщиков (счетов – фактур, платежных требований и т.п.).

      На  неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов – фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово – расчетным ценам.

      На  счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» учитывают также  расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

      По  дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности  поставщикам и подрядчикам, внесенные  хозяйством в соответствии с условиями  договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

      По  кредиту счета 60 отражают полученные от поставщиков товарно-материальные ценности.

      Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят   на    дебет  счета   76   «Расчеты    с    разными    дебиторами    и

кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируют со счетами учета денежных средств и других. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. [30] 

      Аналитический учет по счету 60

   Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

      Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность. 

     Отражение в регистрах

     В регистрах журнально-ордерной формы  учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 – АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6 – АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6 – АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

     Журнал-ордер  № 6 – АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков (счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6 – АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

     Реестр  может применяться также при  расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера № 6-АПК с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.

     Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы  показывают в журнале-ордере № 6-АПК  в корреспонденции с дебетом  счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

     Записи  по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-транспортных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20 – 29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

     Суммы, принятые к платежу по кредиту  счета 60, отражаются в соответствующих  графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших  товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

     По  поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

     В журнале-ордере № 6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не выявленных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36-АПК аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на основании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6-АПК по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприходования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере № 6-АПК по дебету счета 60 как дебиторская задолженность.

     Особый  порядок учета установлен также по расчетам заказчиков с подрядчиками (и наоборот) при подрядном строительстве. Аналитический учет расчетов по этим операциям ведется у заказчика (подрядчика) в ведомости № 34-АПК аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы. В ней позиционным способом делаются записи по отдельным строкам на каждый документ подрядчика, предъявленный к оплате, фиксируются оплата и некоторые другие данные. В конце месяца, в ведомости выводятся обороты по дебету и кредиту счета 60 и определяются остатки, относящиеся к переходящим на следующий месяц неоплаченным счетам. Эти данные переносят ежемесячно в журнал-ордер № 6-АПК.

     В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе. [30] 

3.3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

     Отражаемые  в бухгалтерской отчетности суммы  по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     На  предприятии к счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» открыты  следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками в рублях»  и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товароматериальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).

     Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит, вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот, и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

     Оценивая  данную ситуацию руководству можно  предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» добавить следующий субсчет:

     - 60.3 «Неотфактурованные поставки»;

     2. К счету 19 «НДС по приобретенным  ценностям» добавить следующие  субсчета:

     - 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

     - 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

     - 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

     Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

     Данные  рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать  систему расчетов. 

Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают  расчётные операции с поставщиками и подрядчиками.

     Комплекс  задач учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов. Учет по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

     Автоматизация учета расчетов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

     Оплата  и получение денежных средств  оформляется платежными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчете кассира.

     Ввод  информации в ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса учета расчетов с поставщиками с комплексами учета кассовых и банковских операций.

     Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчетах.

     Кроме ввода данных с выписок банка  кассовых и товарных отчетов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнерами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

     Информация  бухгалтерских справок при вводе  в ЭВМ формирует, наравне с  прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет  ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

     При линейно – позиционном способе учета, контроль полноты и своевременности расчетов ведется по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счета. Если производится ввод данных с товарного счета, то в качестве аналитического признака выступает номер платежного документа, по которому был оплачен или получен платеж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

     Данные, введенные с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчетов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчету с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учета.

     Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учета являются ведомости аналитического учета по счетам расчетов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учета.

     При линейно – позиционном способе расчетов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчеты; код аналитического счета, в качестве которого выступает код товарного партнера; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчетных или товарно-сопроводительных документов; номер отчета; номер и дата документа; код операций; код корреспондирующего счета; субсчета; код корреспондирующего аналитического счета.

     Каждая  сторона машинограммы соответствует  одной машинной записи, введенной при обработке товарных, отчетов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведется по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчета в качестве аналитического признака был указан номер платежного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введенные при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счету. В нем приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнеру. В нем указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершенным за расчетный период с данным партнером. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчету и синтетическому счету.

     Машинограмма  описанного вида составляется по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учета применяется для обобщения информации по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

     Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются  по каждой совершенной операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнеру, по субсчету и счету в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнеров в виде карточек аналитического учета. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

     С учетом вышеизложенного в организации ООО «Путь» необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчетов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоемких расчетов. 

     ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     При написании данной курсовой работы на тему: «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» было выделены две основные главы работы: теоретическая и практическая, в которых была охарактеризована организация и ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Теоретическая часть раскрыла основные вопросы  темы, касающиеся ее теоретической  стороны. В этой главе указана нормативная база, разрешающая расчеты с поставщиками и покупателями. Так как нормативные акты обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов.

     Далее раскрываются особенности отдельных видов и форм расчетов с поставщиками и покупателями, таких как, расчеты платежными поручениями, платежными поручениями-требованиями, чеками, раскрыты особенности расчетов аккредитивами и в порядке плановых платежей. В этой части также раскрывается учет расчетов по нетоварным операциям, таким как расчеты с бюджетом по налогам; по платежам органам социального страхования и обеспечения и другие внебюджетные платежи, расчеты по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие.

     А также в этой главе дано понятие дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также указано, что этим видам задолженностей отведены отдельные строки в бухгалтерском балансе.

     В практической главе раскрыты особенности  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками на предприятии ООО «Путь». Одним из важных пунктов в этой части данной курсовой работы является подробное раскрытие порядка ведения синтетического и аналитического учета с поставщиками и подрядчиками. Здесь подробно рассмотрены операции по учету услуг поставщиков и порядок расчетов с ними. Отражен как бухгалтерский, так и документальный учет этих операций.

     После написания теоретической и практической глав были выявлены направления совершенствования  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками. Также в этой части курсовой работы описаны преимущества применения автоматизированной формы учета в бухгалтерии предприятия.

     Подводя итог можно сказать, что на предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета нет. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     На основе данного исследования руководству предприятия в целях повышения производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

     Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

     В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками рекомендуется разработать  следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.

     На  основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие  операции и когда были произведены  с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

     Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Путь» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

     Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.

     Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

       Применение рекомендаций в кратчайшие  сроки позволит работникам предприятия,  особенно бухгалтерской службы  более рационально использовать  трудовые ресурсы, повысить производительность  труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля ООО «Путь». 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть  I, II.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I,II.
3. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003.
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995.
5. «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Указ Президента РФ от 29.12.94 № 2204.
6. «Об упорядочении расчетов за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары». Указ Президента Российской Федерации от 22.09.1993 № 1401.
7. «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 (в редакции от 02.02.98 № 108)
8. «Положение о безналичных расчетах РФ», (утверждено Правительством РФ от 08.09.2000 года, вступило в силу с 01.11.2000 года)
9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, 07.05.2003г. № 38н. Утв. приказом Минфина РФ № 94н 31 октября 2000г.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г., № 60н. М., 1998.
11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. М., 1996.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/00).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г., № 44н.
14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н).
15. Положение о поставках продукции производственно-технического назначения от 25 июля 1988 года № 888.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н
17. Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
18. «Новые Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок» утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 (начали действовать с 1 января 2001 года)
19. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008.
20. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России, -М: Менатеп-Информ, 2008.
21. Данилан А.А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, -М, 2008.
22. Бухгалтерский учет: Учебник./А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.-5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
23. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
24. Васильева Н.А. Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2009.- №24.-с. 31-35.
25. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009.
26. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009.
27. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации//Бухгалтерский учет.-2008.- №1.-с. 42-50.
28. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2009.
29. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет.изд. 2-е, доп. и перераб., М.: Финансы и статистика, 2009 - 576 с.
30. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. М., 2008
31. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.– 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2008.
33. Клинов Н. Формирование учетной политики /Финансовая газета. – 2008. - N 9.
34. Карзаева Н.Н. Счета-фактуры и расчеты по НДС //Бухгалтерский учет, 2008, № 10.
35. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов/А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2009.