Организация учета основных средств

Некоторые вопросы учета и определения инвестиций раскрыты в П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» (введен в действие в июле 2000 г.). Однако поскольку предметом П(С)БУ 12 является методология учета финансовых инвестиций и порядок их раскрытия в финансовой отчетности, представляется целесообразной доработка некоторых П(С)БУ, а именно П(С)БУ 7, в направлении раскрытия понятия капитальных инвестиций. Это будет способствовать достоверному представлению капитальных инвестиций в финансовой отчетности индивидуального инвестора и более полному обеспечению информационных потребностей анализа [2].

 

 

1.2 Теоретические основы  организации учета основных средств

 

Наличие на предприятии основных средств обуславливает необходимость правильной организации и ведения их учета [9].

Нормативно-правовым актом, который определяет принципы и методы учета основных средств на предприятиях Украины, является Национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» содержится такое определение основных средств: «Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поступления товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года)» [22].

При определении основных средств необходимо исходить из того, что они являются частью активов, то есть ресурсов, контролируемых предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Наличие достаточной уверенности в том, что основные средства воплощают в себе будущие экономические выгоды для предприятия, требует подтверждения того, что предприятие получит вознаграждение в связи с их использованием и соглашается на связанный с этим риск.

Объекты основных средств могут быть приобретены с целью безопасности или для охраны окружающей среды. В таких случаях они, хотя непосредственно и не воплощают в себе будущих экономических выгод, но являются необходимыми при использовании и получении экономической выгоды от других активов.

Объект основных средств признается как актив, если он ее пребывает в оперативном или доверительном управлении [28].

П(С)БУ 7 при установлении критериев отнесения материальных активов к основным средствам отдает преимущество их назначению и не выдвигает ограничения относительно их стоимости. В то же время само понятие стоимости основных средств законодательство трактует достаточно широко, используя различные виды оценки.

Стоимостные показатели основных средств дают возможность определить общий их объем, динамику, износ, начислить амортизацию, рассчитать себестоимость продукции, рентабельность предприятия.

Первоначальная стоимость основных средств - это фактическая себестоимость основных фондов, уплаченная (переданная) на дату их приобретения (создания).

Справедливая (реальная) стоимость объекта основных средств равна сумме, по которой этот объект может быть обменян в случае осуществления соглашения между компетентными, осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Справедливая стоимость основных фондов определяется также при их переоценке.

Справедливой стоимостью в большинстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, то есть использования для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. В случае невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-нибудь объектов из-за их специфического характера, они переоцениваются по восстановленной стоимости с учетом фактического износа.

Сумма средств (их эквивалентов) или других форм компенсации, которую необходимо было бы израсходовать для приобретения (или создания) такого же средства труда на дату составления отчетности, называется восстановленной стоимостью.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между стоимостью, по которой объект основных средств был занесен на баланс предприятия, и суммой износа, то есть той части стоимости основных фондов, которую они в процессе производства перенесли на стоимость готовой продукции. Остаточная стоимость основных фондов на время их выбытия из эксплуатации, обусловленного износом, называется ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость - это сумма средств, которую предприятие может получить от реализации (ликвидации) основных средств после окончания периода их полезного использования (эксплуатации) за вычетом затрат, связанных с реализацией (ликвидацией).

Показатели ликвидационной стоимости являются расчетными, поскольку они определяются на основании приблизительных расчетов, а не с помощью непосредственного измерения. Использование показателей ликвидационной стоимости дает возможность более обоснованно определить ту часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на затраты на протяжении периода его использования предприятием (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости), считает А.И. Малышкин [13].

Предприятие осуществляет переоценку объектов основных средств, если их остаточная стоимость значительно (больше, чем на 10 %) отличается от справедливой стоимости на дату составления баланса. Во время переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных фондов, к которой относится этот объект.

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются износу. Износ основных средств - это потеря ими своей стоимости. Различают два вида износа – моральный и физический.

Физический износ - это постепенная потеря основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости, которая обусловлена не только их функционированием, но и их бездеятельностью (разрушения от внешнего, атмосферного влияния, коррозии). Вследствие физического износа основных фондов ухудшаются их технико-экономические и социальные характеристики - снижается производительность, увеличиваются эксплуатационные затраты, изменяется режим работы и т.п. На физический износ влияют качество основных средств, их техническое совершенство (конструкции, вид и качество материалов); особенности технологического процесса (величина скорости и силы резания, представления и т.п.), режим работы, организация ухода, качество и своевременность ремонта, качество переделываемого сырья, степень защищенности от внешних условий (влажности, кислотности, атмосферных осадков) и т.п. [21].

Различают физический частичный и физический полный износ основных средств. Частичный износ можно устранить. Это означает, что потребительские стоимости основных фондов восстанавливаются за счет ремонта. Полный износ нельзя устранить, он предопределяет необходимость ликвидации изношенных средств и замены их новыми. Уровень износа основных фондов определяют во время инвентаризации и переоценки.

Моральный износ, как правило, наступает прежде физического износа, то есть основные средства, которые еще могут быть использованы, экономически уже не эффективны. Моральный износ - это уменьшение стоимости основных фондов под влиянием повышения производительности труда в областях, которые производят средства труда (сокращение общественно необходимых затрат на их воспроизводство), а также в результате создания новых, более продуктивных и экономически выгодных машин и оборудования, чем те, что находятся в эксплуатации.

Характерной особенностью применяемых основных средств в процессе производства является их восстановление. Для восстановления средств труда в натуральном выражении необходимо их возмещение в стоимостной форме, которое осуществляется путем амортизации. Объектом амортизации являются все основные средства (кроме земли). Амортизация - это процесс перенесения стоимости основных фондов на стоимость новообразованной продукции с целью их полного восстановления.

Для возмещения стоимости изношенной части основных средств предприятия отчисляют определенные суммы денег соответственно размерам их износа, которые включают в себестоимость новообразованной продукции. Эти отчисления называются амортизационными. После реализации созданной продукции часть денежной суммы, которая отвечает перенесенной стоимости основных средств отделяется и накапливается к полной величине, которая в основном отвечает первоначальной стоимости основных фондов. Накопленные амортизационные отчисления и являются источником восстановления ОФ, отмечает Ю.С. Цал-Цалко [29].

Затраты, связанные с улучшением объекта (модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, рассматриваются как капитальные инвестиции.

Так как принятое в апреле 2000 года П(С)БУ 7 «Основные средства» существенно изменило существующий до того момента порядок учета основных средств, но формы первичных документов остались неизменными. Первичная учетная документация о наличии, составе, движении и прочих операций, которые осуществляются с основными средствами, была утверждена приказом Минстата «Об утверждении типовых форм первичного учета» № 352 от 29.12.1995 г. и содержит отдельные графы, утратившие свое содержание и на предприятиях не используются. Одновременно отдельные показатели, наличие которых предусмотрено П(С)БУ 7 «Основные средства», оказались за пределами регистрации в типовых формах первичного учета [1].

 

Раздел 2

Организационно-экономическая характеристика СПК «Каркинитский» Раздольненского района

 

2.1 Характеристика СПК  «Каркинитский» Раздольненского  района

 

В 2000 году в результате разделения рисоводческого хозяйства «Рисовый», которое кроме того имеет другие развитые отрасли растениеводства и животноводства был организован сельскохозяйственный производственный кооператив «Каркинитский».

Предприятие расположено в степной зоне Крыма. Северная часть землепользования омывается Каркинитским заливом, южная и восточная граничит с фермерскими хозяйствами с. Рисовый, а западная граничит с КСП «Советская Украина» с. Ручьи. Центральная усадьба с. Кумово, расположенное в 22 км от районного центра пгт Раздольное и в 46 км от железнодорожной станции Воинка. До республиканского центра г.Симферополь – 100 км.

Организационная структура предприятия включает тракторную, две рисоводческие бригады, молочно-товарную и свиноводческую фермы, строительный цех, ремонтную мастерскую, зерноток.

Земля в сельском хозяйстве является главным средством производства состав и структура земельных угодий предприятия рассмотрим в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Состав и структура земельных угодий в СПК «Каркинитский» Раздольненского в период

Виды угодий	2009 г.		2010 г.		2011 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	2422	х	2443	х	2443	х
В т.ч.с.-х угодья	2422	100,0	2443	100,0	2443	100,0
Из них: пашня	2037	84,1	2053	84,0	2053	84,0
Пастбища	385	15,9	390	16,0	390	16,0

 

На основании таблицы можно сделать вывод, что общая земельная площадь сельскохозяйственных угодий в 2011г. составила 2443 га. Общая земельная площадь сельскохозяйственных угодий в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 21 га, что повлекло за собой увеличение пашни в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 21 га. и пастбищ на 5 га. Данные изменения обуславливаются тем, что все земли предприятия взяты в аренду у населения и в 2011 г. в аренду предприятия были получены дополнительные земельные угодья.

Исходя из анализируемой таблицы видно, что наибольший процент в структуре с.-х. угодий за 2009-2011гг. занимает пашня, так как ведущей отраслью в СПК «Каркинитский» Раздольненского района является отрасль растениеводства.

Прямыми показателями размера сельскохозяйственного предприятия является объём валовой продукции производимой в хозяйстве и объём товарной продукции. Эти показатели, прежде всего, зависят от площади и интенсивности использования земельного фонда, специализации хозяйства, оснащённости предприятия основными фондами. Размеры предприятия представлены в табл. 2.1.

Анализируя табл. 2.1 необходимо отметить, что такой показатель как валовая продукция в сопоставимых ценах, изменяется скачкообразно. Так в 2011 году стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах составила 8441,5 тыс.грн., что на 17,4 % выше уровня 2009 г., и на 26,8 % выше уровня 2010 г. Это свидетельствует об уменьшении объемов производства в 2010 г. и о их росте на протяжении 2011 г., что является положительным явлением для предприятия. Данное изменение обусловило рост товарной продукции на 20,4 % (на 4738 тыс.грн.). Так размер денежной выручки от реализации продукции в 2011 г. составил 27914 тыс.грн., что на 4738 тыс.грн. выше уровня 2009 г. и на 1607 тыс.грн. выше уровня 2010 г.

 

Таблица 2.1

Определение размеров СПК «Каркинитский» Раздольненского района

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 3 года	2011 г. к 2009 г. в %
Стоимость валовой продукции растениеводства и животноводства (в сопоставимых ценах 2005г.), тыс. грн.	7187,6	6659,6	8441,5	7429,6	117,4
Денежная выручка от реализации продукции, тыс. грн.	23176,0	26307,0	27914,0	25799,0	120,4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов тыс.грн.	19915,0	22971,0	27025,0	23303,0	135,7
Общая земельная площадь, га:	2422	2443	2443	2436	100,9
в.т.ч. сельскохозяйственные угодья	2422	2443	2443	2436	100,9
из них: пашня	2037	2053	2053	2047	100,8
пастбища	385	390	390	388	101,3
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохо-зяйственном производстве, чел	235	239	236	236	100,4
Поголовье скота и птицы, усл. гол.	1324	1579	1570	1491	118,6
Энергетические мощности тыс. л.с.	112	118	126	118	112,5