Организация учета капитала

   Правая  сторона баланса содержит источники  формирования средств предприятия,  которые делятся на два основных  типа: обязательства и собственный  капитал.

  Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют "заимодатели", поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право, платежного иска в отношении средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

   Другой  источник формирования средств  предприятия называется капиталом.  Источником капитала предприятия  является его прибыль и дотаций от государственных и муниципальных органов.

36

   У МУП «Водоканал» в настоящее время существует один источник капитала дотаций от государственных и муниципальных органов, так как предприятие имеет убытки от свой деятельности.

     Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд.

     Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса рассматривается с двух точек зрения:

как ресурсы, предоставленные  предприятию кредиторами;

как иски кредиторов в отношении средств предприятия.

Всегда действует  равенство: средства = обязательства + капитал.

   Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

    Форма  бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная  Министерством финансов РФ на 2000г., предусматривает два раздела  в активе и три раздела в  пассиве.

Актив

I. Внеоборотные  активы

(Нематериальные  активы; основные средства; незавершенное  строительство; доходные вложения  в материальные ценности; долгосрочные  финансовые вложения; прочие внеоборотные  активы)

II. Оборотные  активы

(Запасы; НДС  по приобретенным ценностям; дебиторская  задолженность; краткосрочные финансовые  вложения; денежные средства; прочие  оборотные активы)

Пассив

III. Капитал и  резервы

(Уставной капитал;  добавочный капитал; резервный  капитал; фонд социальной сферы;  целевые финансирования и поступления; 

37

нераспределенная  прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года; непокрытый убыток отчетного года)

IV. Долгосрочные  обязательства

(Займы и кредиты;  прочие долгосрочные обязательства)

V. Краткосрочные  обязательства.

(Займы и кредиты;  кредиторская задолженность; задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов  и платежей; прочие краткосрочные  обязательства)

  В активе баланса наибольшую долю занимают внеоборотные активы                              в 2008 г -77392 тыс. руб., 2009 г -75778тыс. руб.,2010 г - 72604 тыс. руб. Значительную долю внеоборотных активов составляют основные средства в 2008 г -77153 тыс. руб., 2009 г - 75539 тыс. руб.,2010 г- 72365 тыс. руб.

   В разделе  баланса оборотные активы значительную  долю занимает дебиторская задолженность  в 2008 г -7707 тыс. руб., 2009 г –  12084 тыс. руб.,2010 г – 14408 тыс.  руб. 

    В  пассиве баланса большую долю  занимают краткосрочные обязательства. Их значительную часть в 2008 г составляла кредиторская задолженность перед персоналом организации - 3063тыс. руб. В 2009 г задолженность по налогам и сборам –3630тыс. руб., в 2010 г –3408 тыс. руб.

 В разделе  капитал и резервы значительную  долю составляет добавочный капитал   в 2008 г - 132473тыс. руб., 2009 г –  136559 тыс. руб.,                                                            2010 г -137556 тыс. руб.

     Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной  деятельности коммерческой организации  и источника финансирования расширенного

38

воспроизводства. На формирование прибыли оказывают  воздействие производственные и  финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения  бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  отражают компетентность руководства  и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и  убытках в современной аналитической  практике рассматривается как источник информации об уровне экономической  эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления  и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов  и оценки управленческих решений  за отчетный период.

     Данные, приведенные в отчете о прибылях и убытках определяются и приводятся нарастающим итогом с начала года.

    При составлении формы №2МУП «Водоканал» руководствуется положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

    Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.

   При составлении отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться принципами:

- соблюдение критерия признания доходов и расходов (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);

- соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности; операционные; внереализационные; чрезвычайные);

равномерного  и обоснованного распределения  доходов и расходов между отчетными  периодами;

- взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение расходов;

признания расхода  при наличии данных о том, что  от исполнения этого актива экономическая  выгода получена, не будет.

39

  На основании отчета о прибылях и убытках можно сделать вывод, что предприятие в 2008 г.,2009 г. и в 2010г. сработало убыточно. Кроме того с каждым годом убыток растет, так в 2008 году он составил 3754 тыс. руб., в 2009 году 4886 тыс. руб. и в 2010 году 5634 тыс. руб. Такая ситуация сложилась в связи с тем, что наблюдается рост себестоимости оказываемых услуг.

  Изменение  капитала предприятия можно увидеть  в отчете о движении капитала.

 В разделе  "Изменения капитала" отражаются данные о движении его составляющих: уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, нераспределенной прибыли прошлых лет, а также средств целевых финансирования и поступлений. Из данного раздела видно, что уставный капитал увеличился лишь в 2010 году на 6058 тыс. руб. Добавочный капитал увеличивался и в 2008 г. и в 2009 г и в 2010 году. Увеличение  добавочного капитала связано с приростом стоимости имущества в результате переоценки.

   В строке 100 статьи "Уставный (складочный) капитал" организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в строке 032 или 124 указанной статьи.

     По  статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его до оценки в соответствии с установленным порядком. В строке 010 отражается остаток на начало года (с учетом увеличения (уменьшения)  

     40

стоимости имущества, выявленных по результатам переоценки, произведенной в соответствии с установленным порядком).

     В строке 080 отражается увеличение добавочного капитала от переоценки объектов основных средств. В 2008 г. добавочный капитал увеличился на 767 тыс. руб.,2009г. на 4086 тыс. руб. и в 2010 г. на 997тыс. руб.

     По  разделу "Резервы " в строке 161 отражается сумма резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, а так же данные предыдущего года, в строке 162 данные отчетного года. В МУП «Водоканал» резервом является ремонтный фонд. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4. В 2008 году поступило 5091 тыс. руб., в 2009 г.  4980 тыс. руб. и в 2010 г.2526 тыс. руб. Все эти средства были полностью израсходованы на ремонт водопровода и канализации, а так же насосных станции, очистных сооружений и фильтровальной станции.

 В разделе  справки строке 200 показана величина  чистых активов.                                       В 2010 году чистые активы предприятия увеличились на 1421 тыс. руб. в результате возникла необходимость увеличения уставного фонда.                                           В строке 2010 графе 3 указывается, сколько денежных средств получено из бюджета на расходы по обычным видам деятельности в 2008 г. - 25043 тыс. руб. (из них 1489 на погашение убытков прошлых лет), 2009 г.- 7595 тыс. руб., в 2010 г.-6058 тыс. руб. на увеличение уставного фонда.

   В состав годовой бухгалтерской отчетности входит                                              форма  № 5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

  Раздел "Основные средства"раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского

41

баланса. Раздел состоит из двух таблиц. В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

В табл. 2 приводят:

- сумму начисленной амортизации, здесь надо отразить стоимость списанных "малоценных" (до 10 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;

- первоначальную  стоимость основных средств, переданных  в аренду;

- первоначальную  стоимость основных средств, переданных  на консервацию; 

- стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку  заполняют арендаторы, которые используют  чужое имущество без права  выкупа. Она является расшифровкой  данных об арендованном имуществе,  которые отражены по строкам  910 и 911 Справки о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых  счетах к балансу; 

- первоначальную  стоимость недвижимости, которую  организация не успела в отчетном  году зарегистрировать, но уже  начала эксплуатировать. Такая  недвижимость числится на счете  08 "Вложения во внеоборотные  активы" либо на отдельном субсчете  счета 01 согласно пункту 52 Методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств.

  Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" имеет две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Раздел "Расходы  по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" 
 

42

В этом разделе  расшифровывают по экономическим элементам  расходы организации по обычным  видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Следует обратить внимание: расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

- затраты, связанные  с передачей изделий, продукции,  работ и услуг внутри организации  для нужд собственного производства, обслуживающих производств и  др.;

- расходы по  браку, при простоях по внешним  причинам;