Накопленный  капитал включает в себя добавочный  капитал и нераспределенную прибыль, в данном случае убыток.

    Добавочный капитал увеличился за счет суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

    Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

      Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. МУП «Водоканал» резервного капитала не имеет. 

      21

   Наличие и увеличение чистого  оборотного капитала (ЧОК) является главным  условием ликвидности  и финансовой устойчивости предприятия. Величина чистого оборотного капитала показывает, какая-часть оборотных  средств финансируется  за счет инвестированного капитала (собственного капитала и долгосрочных обязательств).

   Если  чистый оборотный  капитал положительный, то, чем больше его  величина, тем более  финансово устойчиво  предприятие. Арифметически  данный показатель определяется как разница между оборотными активами и краткосрочными обязательствами (или, что то же самое, как разница между инвестированным капиталом и внеоборотными активами).

  На 01.01.08 г.  ЧОК составил 9091 тыс. руб., на 01.01.09 г. - 9220 тыс. руб. ,на 01.01.10 г.-10034 тыс. руб., на 01.01.11 г. - 14629 тыс. руб.

   Положительная величина и рост ЧОК  свидетельствуют  об укреплении финансового  состояния предприятия. Отрицательное - же значение чистого оборотного капитала говорит  о нарушении одного из основополагающих принципов финансового  менеджмента: за счет собственных средств  должны финансироваться  внеоборотные активы и часть оборотных  средств. Отрицательное  значение ЧОК показывает, что за счет заемного капитала финансируется  не только весь оборотный  капитал, но и часть  внеоборотных активов.

   Для роста чистого  оборотного капитала и обеспечения  минимально необходимой  величины ЧОК необходимо:

• обеспечение прибыльности деятельности предприятия и его рост;
• стремиться к минимизации (разумной) запасов - то есть наименее ликвидных оборотных активов.

 

      22

      3.1. Задачи учета. 

 Каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности. При рассмотрении этого  вопроса возникают различные  понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный  капитал.

 По существу, капитал, являясь экономическим  ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности организации.

 Привлеченный  капитал - это кредиты, займы и  кредиторская задолженность, т.е. обязательства  перед физическими и юридическими лицами.

 Собственный капитал - это капитал за вычетом  привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли  и прочих резервов (целевые фонды  и резервы).

 Активный  капитал - это стоимость всего  имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация  как юридически самостоятельное  лицо.

 Пассивный капитал - это источники имущества (активного  капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

 Иногда собственный  капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств.

 Основными задачами организации учета капитала являются:

• обеспечение учетными данными и обобщение информации о                    составе и движении капитала;

23

• контроль за правильным и законным формированием капитала;
• своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений капитала;
• контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;
• организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;
• правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.

 Для правильной организации бухгалтерского учета  собственного капитала нужно четко  различать его составляющие.

 Счет 80 «Уставный  капитал» учитывается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

 Счет 82 «Резервный капитал» учет и обобщение информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительных документов за счет нераспределенной прибыли.

 Счет 83 «Добавочный капитал» обобщается информация о суммах, превышающая их номинальную стоимость на стоимость выпущенных акций, а также о суммах дооценки активов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

 Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использование в текущем году прибыли. 
 
 
 

 24

 3.2. Первичный учет капитала

 Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным  бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных  операций и представлению в бухгалтерию  документов и сведений обязательны  для всех работников организации.

 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

 Все хозяйственные  операции оформляются оправдательными  документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после  ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность  содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие  эти документы.

 Отражение в  бухгалтерском учете:

 · создания организации  осуществляется на основании учредительных  документов;

 · поступления  взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты  доходов учредителям - на основании  приходно-кассового ордера или выписки  банка;

 · поступления  основных средств, материалов, товаров  и др. - на основании акта приема-передачи;

 Уставный  капитал - это сумма средств, первоначально  инвестированных собственниками для  обеспечения уставной деятельности организации.

 25

  Величина  уставного капитала может увеличиваться  или уменьшатся в процессе  финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией  изменений в учредительных документах.

  При регистрации  МУП «Водоканал» в учредительных документах самостоятельно определялась  величина и структура уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

    Минимальный размер имущества государственного или муниципального унитарного предприятия, гарантирующего интересы кредиторов, составляет уставный фонд, размер, порядок и источники формирования которого определяются уставом государственного или муниципального предприятия. Однако уставный фонд формируется только в унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения.

   У МУП «Водоканал» уставный фонд определяется в рублях. В соответствии с Законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ.  Имущество унитарного предприятия принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного предприятия – он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

 Вкладами  в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы. Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда. 
 

 26

   Учет  добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный  капитал”, на котором отражаются суммы:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами.

   По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило,  не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

• уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;
• увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;
• увеличения уставного капитала;
• уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;
• погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год.

 Большое значение, так же имеет учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка).

  Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  предназначен для обобщения информации  о наличии и движении сумм  нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации.  Прибыль предприятия является  источником пополнения собственного  капитала.

 Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года в МУП «Водоканал» отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

27

3.3. Синтетический   и аналитический  учет капитала 

      Синтетический и аналитический учет уставного  капитала ведется в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  на основании прошедших государственную  регистрацию учредительных документов предприятия, и другой первичной  документации.

      Сальдо 80-го счета показывает размер уставного  капитала, зафиксированного в учредительных  документах организации. 

Таблица 3.Оперции по увеличению капитала МУП  «Водоканал».