Организация системы учета и контроля затрат

1.2 Состав и классификация затрат для оценки себестоимости оказанных услуг.

 

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых  страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при  расчете налогооблагаемой базы для  уплаты налога на прибыль, относятся:

- Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию.

- Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

- Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг  на основании Положения о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с учетом настоящего Положения;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при  наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду  от места жительства до местонахождения  страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным  физическим лицам за оказанные ими  услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

- оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;

- оплата инкассаторских услуг;

- оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

оплата услуг  банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций  и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета  прибыли и убытков.

- Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

- Другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

Классификация затрат для  расчета себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли:

- входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем (в активе баланса - запасы материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции). Истекшие - в течение отчетного периода были израсходованы и утратили способность приносить доход в дальнейшем. Необходимо учесть, что перераспределение денежных средств не является расходом;

- прямые и косвенные затраты. К прямым относятся затраты (условно-переменные), непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции и которые могут быть включены в себестоимость калькулируемых групп или отдельных заказов (материалы, покупные изделия, основная заработная плата производственных рабочих и др.). К косвенным (условно-постоянным) затратам относятся затраты, которые не могут быть отнесены прямо на калькулируемую группу или отдельный заказ (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие расходы). Эти затраты включают в себестоимость косвенным путем;

- производственные и непроизводственные. Производственные затраты связаны с процессом оказания страховых услуг. К внепроизводственным затратам относятся расходы на оформление полисов, транспортировку, расходы по сбыту и коммерческие сборы;

- основные и накладные затраты. Основные затраты непосредственно связаны с первичными факторами оказания услуг (основные материалы, заработная плата основных и вспомогательных рабочих, электроэнергия и т.д. для основного оборудования). Накладные затраты связаны с организацией процесса оказания страховых услуг и управлением. Они обусловлены социально-экономическими условиями хозяйствования и организацией производства.

2. Организация системы учета и контроля затрат в ЗАО «МАКС».

 

 

2.1 Система учета и управления затратами ЗАО «МАКС».

 

Процесс управления затратами  предприятия носит комплексный  характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- значение того, где,  когда и в каких объемах  расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где,  для чего и в каких объемах  необходимы дополнительные финансовые  ресурсы;

- умение обеспечить  максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление затратами  – это умение экономить ресурсы  и максимизировать отдачу от них.

Основным методом решения  задачи снижения издержек и эффективной деятельности организации является анализ затрат и построение системы управления затратами.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на оказание услуг и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Учетно-аналитическая  система затрат включает этапы: сбор информации, обработка данных, формирование отчетных документов. В итоге составляются бухгалтерские балансы и приложения к ним. Более подробно данный процесс представлен ниже.

Учетно-аналитическая  система затрат

Виды учетных документов	Вид анализа
Оперативные документы	Сравнение с нормативом Проверка достоверности  данных по затратам Оценка показателей
Журнал регистрации  хозяйственных операций	Группировка хозяйственных  операций по видам затрат на производство
Бухгалтерские записи	Группировка операций по счетам затрат
Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости)	Сравнение и оценка данных
Главная книга	Оценка сводных данных по сгруппированным счетам затрат
Баланс	Сравнительный анализ динамики и структуры затрат
Приложения к балансу	Сравнение с нормативными документами и фактическими данными, факторный анализ состава себестоимости.

 

Анализ и построение системы  управления затратами:

1. Сбор всей возможной  информации о затратах на предприятии  - стоимостные (цены на ресурсы,  ставки оплаты труда и т.п.) и операционные (расходные коэффициенты, нормативы затрат времени, характеристики выполненной работы) характеристики бизнеса. Все эти данные поступают в систему управленческого учета посредством так называемых первичных документов. В них фиксируются факт выполненной работы и количество использованных ресурсов. Первичные документы заполняются на местах возникновения затрат. Данные об издержках могут собираться вручную или с использованием информационных технологий. Разумеется, более совершенная форма сбора данных предполагает использование программных продуктов обработки.

2. Группировка затрат  согласно выбранной классификации.

3. Процедура распределения  затрат. Состоит из трех этапов:

1-й - выбирается объект  учета затрат;

2-й - отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета;

3-й - выбирается метод  перенесения затрат вспомогательных  служб на производственные подразделения.

Методика распределения  затрат:

• определение базы и принципов распределения затрат;
• разработка форматов первичных отчетных форм о затратах;
• разработка методики заполнения первичных отчетных форм;
• разработка методики обработки первичных отчетных форм, позволяющей распределить затраты между видами продуктов, объектами учета и видами деятельности;
• разработка форматов управленческих отчетов о затратах.

4. Выявление важных  и контролируемых затрат.

5. Подробное изучение  каждой статьи расходов.

6. Выбор метода калькулирования  себестоимости.

7. Анализ - рассмотрение возможности снижения затрат, анализ возможности уменьшения влияния неблагоприятных факторов, определение периодов и причин, по которым происходят резкие изменения:

- анализ "затраты-объем-прибыль" - процесс объединения информации о поведении затрат с информацией о доходе от реализации с целью планирования доходов, затрат и прибылей для различных уровней объема оказываемых страховых услуг. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг. Система "директ - костинг" это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

- what-if анализ - тип анализа, исследующий эффект изменения в параметре на результаты. Иными словами what-if анализ показывает как изменяются все параметры проекта (бюджета или плана) при изменении ключевого. Это может быть цена продукции, объем продаж страховок, заработная плата персонала, ставки налогов и т.д. Качество проведения what-if анализа зависит от используемой с этой целью модели проекта. Она должна быть полной, точно отражать взаимосвязи и использовать приемлемые оценки. Если модель полная и точно отражает взаимосвязи мощности, затрат и выручки, тогда оставшийся вопрос - это точность используемых данных. Специалисты по планированию испытывают модели путем варьирования ключевых оценок. Для этого используется анализ чувствительности;

- анализ чувствительности - анализ эффекта изменения параметра на решение, а не на результат. Иными словами это процесс выборочного варьирования ключевых оценок бюджета или плана. Он позволяет идентифицировать оценки, которые являются особенно критичными для решений, базирующихся на этой модели. Например - рабочая сила, необходимая для оказания страховых услуг, служит важным параметром в процессе составления предварительного бюджета. Небольшие изменения в этом параметре влекут за собой значительные изменения в показателе прибыли.

 

2.2 Группировка, распределение затрат и их влияние на финансовый результат.

 

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

С финансовой точки  зрения расходы являются "неблагоприятным" движением денежных средств (иного  имущества), уменьшающим сумму собственного капитала организации.

Организация учета затрат предполагает их группировку в зависимости от того, что считается объектом учета затрат.

По видам деятельности расходы подразделяются:

1) на расходы  от основных видов деятельности;

2) прочие расходы.

Предметом основной деятельности страховой организации  является предоставление страховых  услуг в рамках заключенных договоров  страхования (основных), сострахования  и перестрахования. В связи с  этим доходами от обычных видов деятельности страховой организации считаются, прежде всего, поступления страховых премий от данных видов страховых операций. Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых возмещений или страховых сумм при наступлении страховых случаев по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.