Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, нормативное регулирование и применяемая документация

1.3 Документация, применяемая в учете расчетов с дебиторами и кредиторами

Основанием для  принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета фактуры) и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Доставка материальных ценностей осуществляется только двумя  способами. В первом случае для доставки материальных ценностей предприятие  назначает своего поверенного (экспедитора). Ему выдают под отчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них (например, покупка материалов и запасных частей), либо доверенность (ф. М-2).

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами оформляются авансовые отчеты на основании выданных контрагентами квитанции к ПКО и кассового чека [18, с. 231]. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу организации - расчеты  за отгружаемую продукцию), так и  в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через  банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа).

В ходе осуществления  своей деятельности у предприятия  возникают взаимоотношения с  персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты  с работниками предприятия, с  органами социального страхования  и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Первичные документы  являются основным источником сбора  при проверке расчетов: с персоналом по оплате труда: приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки форма Т-2); табель учета использования рабочего времени (форма Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); расчетная ведомость (форма Т-51); платежная ведомость (форма Т-53); лицевой счет (форма Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога.

По социальному  страхованию и обеспечению: расчетная  ведомость по средствам Фонда  социального страхования РФ (ф-4 ФСС  РФ); журнал поступления путевок  от ФСС РФ; расчетная ведомость  по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальные фонды: расчетная ведомость по страховым взносам в Государственный фонд занятости населения (ф. ФЗ-1); обязательные сведения (информация) работодателя в Комитет по занятости населения.

С подотчетными лицами: авансовый отчет; командировочное удостоверение; журнал учета работников, выбывающих в командировки; журнал учета работников, прибывающих в командировке; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; с персоналом по прочим операциям: поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные кассовые ордера.

2. Методика аудиторской  проверки учета  расчетов с дебиторами  и кредиторами

2.1 Обзор и анализ существующих подходов к разработке аудиторской проверки

Целью аудиторской  проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных  документов, полноты и точности отражения  в учете операций по расчетам с  дебиторами и кредиторами.

Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными  фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами  определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.

Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций [1.].

Аудит расчетов состоит в проверке состояния  расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с покупателями и  заказчиками - счет 62; расчетов по имущественному и личному страхованию - счет 65; расчетов по претензиям - счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда -- счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.

При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

наличие договоров  поставки продукции;

реальность задолженности  поставщиков;

актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность  ведения аналитического учета по счету 60;

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 60;

обоснованность  учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;

соответствие  записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо проверить:

наличие договоров  поставки продукции;

достоверность задолженности покупателей;

акты инвентаризации (сверки) расчетов;

аналитический учет по счету 62;

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие  записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;

* точность исчисления  налогов с сумм реализации [ 19.].

Особое место  в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия  из кассы на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть про-12 месяцев, и стр. 628 -- прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

главная книга;

журнал-ордер  № 7, объединяющий в себе аналитический  и синтетический учет расчетов с  подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Начисление суммы  оплаты труда работникам, занятым  заготовкой материалов, отражают по дебету счета 15 и кредиту счета 70.

Начисление суммы  оплаты труда работникам, занятым  приобретением материалов, отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 70.

Списание дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности производится записью: дебет счета 91; кредит счета 76, 62.

Погашение кредиторской задолженности отражается по. дебету счета 76 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55. Суммы штрафных санкций за нарушениедоговорных  обязательств, пеня отражаются в учете  по дебету счета 91, кредиту счетов 50, 51, 52.

При аудите расчетов по возмещению материального ущерба проверяются:

причины возникновения  материального ущерба (недостачи, растраты, хищения);

полнота отнесения  на виновных лиц сумм по недостачам и растратам, соблюдение сроков и  порядка рассмотрения случаев недостач, хищений и растрат;

правильность  ведения аналитического учета по счету 73;

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 73-3;

соответствие  записей аналитического учета по счету 73 записям в журнал е-ордере № 8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Вопросы правильности начисления налогов  и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством  видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.

Целью аудиторской  проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами является установление полноты  и правильности расчетов по налоговым  и другим платежам в анализируемом  периоде.

При аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

• правильность определения объекта налогообложения;

• правильность применения ставок налогов;

• законность и  обоснованность применения льгот по оплате налогов;

• *. полноту  и своевременность перечисления взносов;

• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 записям в главной  книге и балансе;

правильность  и своевременность составления  форм налогового учета и отчетности по бюджетным и внебюджетным платежам.

2.2 Структура и содержание  аудиторской проверки

Первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Международный и  отечественный опыт доказывает, что  аудиторская проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом.

В соответствии с правилом [15, разд.3] работа с экономическим  субъектом, обратившимся в аудиторскую  организацию, должна начинаться с предварительного планирования.

Именно стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведения аудиторской проверки, моменту, когда стороны выразят обоюдное согласие на проведение аудита и примут на себя связанные с этим обязательства. На этой стадии приходит знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и ее потенциального клиента и обмен информацией, которая позволила каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Основными условиями  проведения аудита и связанные с  ними права и обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской проверки. Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу экономического субъекта письма-обязательства аудиторской организации о согласовании на проведение аудита, целью которого является исключение возможного понимания сторонами условия предстоящего договора на проведение аудиторской проверки.

В правиле (стандарте) определен перечень информации, которая  в обязательном порядке должна найти  свое отражение в письме-обязательстве [16]:

-условия аудиторской  проверки;

-обязательства  аудиторской организации;

-обязательства экономического субъекта.

В письме обязательстве  должны быть приведены ссылки на нормативные  акты, на основании которых проводится аудит. В первую очередь к таким  законодательным и нормативным  актам относятся:

-Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» [3];

- Федеральный  закон об аудиторской деятельности»  [4];

-Правила (стандарты)  аудиторской деятельности;

- Российские  положения по бухгалтерскому  учету (далее ПБУ).

Каждый экономический  субъект, которого планирует проверять  аудитор, обязан вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации, в стоимостном (денежном) выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.